Po nadobudnutí účinnosti zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“) boli zásadným spôsobom zmenené požiadavky na evidenciu a vykazovanie vystavených a prijatých dokladov o oprave základu DPH, ktoré sa do tohto momentu nazývali ako dobropisy a ťarchopisy. Legislatívne pojmy dobropis a ťarchopis sa už nepoužívajú, namiesto nich zákon o DPH definuje doklady o oprave základu dane, ktoré sú rovnako považované za faktúry.
Po nadobudnutí účinnosti zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“) boli zásadným spôsobom zmenené požiadavky na evidenciu a vykazovanie vystavených a prijatých dokladov o oprave základu DPH, ktoré sa do tohto momentu nazývali ako dobropisy a ťarchopisy. Legislatívne pojmy dobropis a ťarchopis sa už nepoužívajú, namiesto nich zákon o DPH definuje doklady o oprave základu dane, ktoré sú rovnako považované za faktúry. Nakoľko ale žiaden právny prepis nezakazuje používať pojmy dobropis a ťarchopis, v praxi sa tieto naďalej používajú. Problematika vystavovania dokladov o oprave základu dane ako aj zdaňovania predmetných transakcií daňou z pridanej hodnoty je veľmi komplexná, a z tohto dôvodu je potrebné uvedomiť si niektoré skutočnosti, ktorým sa venuje tento článok.
Oprava základu dane, ktorá je predmetom daňového priznania môže byť tak pri tuzemských dodávkach tovarov a služieb ako aj pri intrakomunitárnych, ktoré je potrebné špecificky analyzovať pre potreby dane z pridanej hodnoty.
Oprava základu dane pri vystavených faktúrach
Opravu základu dane a DPH na strane dane „na výstupe“ definuje ustanovenie § 25 zákona o DPH. Opravu základu dane pri dodaní tovaru alebo služby a pri nadobudnutí tovaru (výstup) v tuzemsku platiteľ dane je povinný uskutočniť, ak bola:
- dodávka úplne alebo čiastočne zrušená,
- dodávka úplne alebo čiastočne vrátená,
- znížená cena tovaru alebo služby po vzniku daňovej povinnosti,
- zvýšená cena tovaru alebo služby.
Rozdiel medzi pôvodným základom DPH a opraveným základom DPH k tuzemskej dodávke tovarov a služieb, t. j. dobropisovanú, resp. ťarchopisovanú čiastku uvedie platiteľ v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, v ktorom vyhotovil doklad o oprave základu DPH. Na základe uvedeného vyplýva, že nie je podstatné, ku ktorému zdaňovaciemu obdobiu sa dobropis, resp. ťarchopis vzťahuje, ale takýto doklad o oprave základu DPH bude predmetom DPH v zdaňovacom období jeho vystavenia.
Výnimkou je taká oprava pôvodnej zdaniteľnej transakcie, ktorá nespĺňa definíciu ustanovenia § 25 ods. 1 zákona o DPH, a