Účtovanie DPH v jednoduchom účtovníctve

Ministerstvo financií SR pripravilo s účinnosťou od 1. 1. 2005 novelizáciu opatrenia č. 23586/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní položiek účtovnej závierky, obsahovom vymedzení položiek a rozsahu údajov určených z účtovnej závierky na zverejnenie pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú, alebo vykonávajú inú samostatne zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „Postupy účtovania v JÚ“), a to opatrením č. MF/11158/2004-74 z 24. 11. 2004.

• Bežná evidencia DPH v knihe záväzkov, v knihe pohľadávok alebo v pomocnej knihe DPH na účely preukázania:
  
  • vzniku daňovej povinnosti za zdaňovacie obdobie,
  • nároku na odpočítanie dane za zdaňovacie obdobie,
  • výsledného vzťahu voči správcovi dane za zdaňovacie obdobie.

• Ak nevzniká nárok na odpočítanie DPH pri prijatí služby alebo pri nadobudnutí majetku, ktorým je tovar, DPH je súčasťou obstarávacej ceny.
• DPH vzťahujúca sa na tovar v prípade nadobudnutia tovaru v tuzemsku z iného členského štátu podľa § 11 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“) v deň vzniku daňovej povinnosti sa účtuje v knihe záväzkov alebo v pomocnej knihe DPH.

(Pozn.: Deň vzniku daňovej povinnosti nastáva 15. deň kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, keď sa uskutočnilo nadobudnutie tovaru, alebo dňom vyhotovenia faktúry, ak bola faktúra vyhotovená pre nadobúdateľa tovaru pred spomínaným 15. dňom.)

Príklad č. 1:
Ako by mala vyzerať pomocná kniha DPH, aby zodpovedala ustanoveniam Postupov účtovania v JÚ?

Platiteľ DPH v zmysle § 70 zákona o DPH je povinný viesť podrobné záznamy podľa jednotlivých zdaňovacích období o:

• dodaných tovaroch a službách v tuzemsku,
• prijatých tovaroch a službách v tuzemsku,
• dodaní tovarov a služieb do iného členského štátu,
• nadobudnutí tovaru z iného člen. štátu,
• prijatí služieb z iného členského štátu,
• dovoze tovaru,
• platbách prijatých pred dodaním tovarov a služieb,
• platbách poskytnutých pred dodaním tovarov a služieb.

• s možnosťou odpočítania dane,
• bez možnosti odpočítania dane,
• s možnosťou pomerného odpočítania dane.

S cieľom zabezpečenia uvedených skutočností je možné stanoviť napr. takúto štruktúru pomocnej knihy DPH: