Ocenenie investície v dcérskom podniku pri prechode na IFRS a prepočet účtovnej závierky na cudziu menu

Ing. Libor Vašek PhD.

Vydáno: 01. 04. 2007 11 minút čítania

Príspevok je venovaný v sekcii noviniek návrhu novelizácie IFRS 1 Úplný prechod na medzinárodné štandardy finančného vykazovania (Fist-Time Adoption of International Financial Reporting Standards), ktorý bol vydaný v januári tohto roka a v sekcii príkladov je ilustrovaný prepočet účtovnej závierky na menu vykazovania odlišnú od meny funkčnej v kontexte pravidiel a požiadaviek IAS 21 Účinky zmien v kurzoch cudzích mien (The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates).

Príspevok je venovaný v sekcii noviniek návrhu novelizácie IFRS 1 Úplný prechod na medzinárodné štandardy finančného vykazovania (Fist-Time Adoption of International Financial Reporting Standards), ktorý bol vydaný v januári tohto roka a v sekcii príkladov je ilustrovaný prepočet účtovnej závierky na menu vykazovania odlišnú od meny funkčnej v kontexte pravidiel a požiadaviek IAS 21 Účinky zmien v kurzoch cudzích mien (The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates).

Novinky – aktuálne udalosti, zmeny, novelizácie

Predstavenie novelizácie IFRS 1 nazvanej Obstarávacie náklady investície v dcérskom podniku (Cost of an Investment in a Subsidiary)

Rada pre Medzinárodné účtovné štandardy (IASB) vydala dňa 25. januára 2007 návrh drobnej novelizácie IFRS 1. Jeho cieľom uľahčiť prvoužívateľom, t. j. účtovným jednotkám, ktoré prechádzajú na IFRS a zostavujú účtovnú závierku podľa IFRS prvýkrát, prístup k oceneniu majetkových účastí v ich individuálnych účtovných závierkach. Výsledkom novelizácie bude včlenenie ďalšej výnimky z ostatných pravidiel IFRS do IFRS 1, konkrétne výnimky z povinnosti aplikovať IAS 27 Konsolidovaná a individuálna účtovná závierka (Consolidated and Separate Financial Statements) na ocenenie majetkových účastí v individuálnych účtovných závierkach.

Súčasný prístup IFRS 1 a IAS 27
V súčasnej dobe IFRS 1 neobsahuje žiadne ustanovenie, ktoré by sa týkalo ocenenia majetkovej účasti v dcérskom, pridruženom či spoločnom podniku k dátumu prechodu na IFRS v individuálnej účtovnej závierke materského podniku (prvoužívatelia). Účtovná jednotka v pozícii materského podniku pri zostavovaní svojej individuálnej účtovnej závierky podľa IFRS musí plne aplikovať nasledujúce požiadavky IAS 27.

IAS 27.37 požaduje oceniť majetkovú účasť v dcérskom, pridruženom či spoluovládanom podniku v individuálnej účtovnej závierke materského podniku, investora alebo spoluvlastníka:

v obstarávacích nákladoch alebo
v súlade s IAS 39 Finančné nástroje: vykazovanie a oceňovanie (Financial instruments: recognition and measurement).

Z väzby IAS 27 na IAS 39 vyplýva ocenenie vo fair value s pravidelným preceňovaním do výsledovky alebo či vlastného kapitálu v závislosti od klasifikácie investície.

Pokiaľ sa prvoužívateľ rozhodne aplikovať metódu obstarávacích nákladov na ocenenie majetkovej účasti, musí identifikovať čiastku obstarávacej ceny k dátumu obstarania investície, ktorá sa môže podľa pohľadu IFRS líšiť od pohľadu pôvodných účtovných pravidiel.

Navrhované zmeny IFRS 1
IASB navrhuje rozšíriť IFRS 1 o výnimku, ktorá povolí prvoužívateľom stanoviť k dátumu prechodu na IFRS tzv. predpokladanú obstarávaciu cenu (deemed cost) majetkovej účasti. Prvoužívateľ tak nebude musieť historicky analyzovať čiastku obstarávacích nákladov, ale stanoví ju na základe podmienok existujúcich k dátumu prechodu na IFRS. IASB k tomuto kroku pristupuje z dôvodu svojho presvedčenia, že zistenie skutočnej výšky obstarávacích nákladov, ktorú IAS 27 požaduje na ocenenie majetkovej účasti, môže nákladovo prevýšiť úžitok informácie pre užívateľa.

Predložený návrh novelizácie IFRS 1 rozširuje dodatok B Podnikové kombinácie o odstavce B4 až B6 a zároveň implementačnú príručku o dva ilustratívne príklady. Z tohto rozšírenia vyplýva pre prvoužívateľa možnosť stanoviť k dátumu prechodu na IFRS tzv. predpokladanú obstarávaciucenu majetkovej účasti vo výške: