Novelizácie IAS 39 Finančné nástroje: vykazovanie a oceňovanie a ďalšie pripravované zmeny

Ing. Libor Vašek PhD.

Vydáno: 01. 02. 2006 15 minút čítania

V predchádzajúcom čísle sme uverejnili prvú časť novej rubriky, ktorej cieľom je pravidelne informovať o aktuálnom dianí v IFRS. Do tohto čísla zaraďujeme najprv ilustratívny príklad novelizácie IAS 39 Finančné nástroje: vykazovanie a oceňovanie (Financial Instruments: Recognition and Measurement), ktorá už bola uvedená v januárovom čísle a následne upriamime vašu pozornosť na ďalšiu novelizáciu IAS 39 podstatnú pre klasifikáciu finančných nástrojov. Tieto novinky sú doplnené ešte informáciami o dvoch aktuálne prebiehajúcich procesoch, ktoré majú byť podľa časového harmonogramu IASB ukončené v priebehu roka 2006 a majú od 1. 1. 2007 priniesť nové pravidlá.

V predchádzajúcom čísle sme uverejnili prvú časť novej rubriky, ktorej cieľom je pravidelne informovať o aktuálnom dianí v IFRS. Do tohto čísla zaraďujeme najprv ilustratívny príklad novelizácie IAS 39 Finančné nástroje: vykazovanie a oceňovanie (Financial Instruments: Recognition and Measurement), ktorá už bola uvedená v januárovom čísle a následne upriamime vašu pozornosť na ďalšiu novelizáciu IAS 39 podstatnú pre klasifikáciu finančných nástrojov. Tieto novinky sú doplnené ešte informáciami o dvoch aktuálne prebiehajúcich procesoch, ktoré majú byť podľa časového harmonogramu IASB ukončené v priebehu roka 2006 a majú od 1. 1. 2007 priniesť nové pravidlá.

Novelizácia IAS 39 – Účtovanie o zaistení (hedgingu) peňažných tokov z očakávaných vnútroskupinových transakcií (Cash Flow Hedge Accounting of Forecast Intragroup Transactions)

Príklad:
Skupinu ABC tvoria materská spoločnosť A a dve dcérske spoločnosti B a C. Skupina – materská spoločnosť A a dcérska spoločnosť B vedú účtovníctvo v EUR, čo je ich funkčná mena. Dcérska spoločnosť C je klasifikovaná v súlade s IAS 21 Účinky zmien v kurzoch cudzích mien (The Effect of Changes in Foreign Exchange Rates) ako zahraničná účtovná jednotka (ÚJ) s funkčnou menou USD (pozri definíciu v IAS 21.8).

Spoločnosť B odhaduje, že spoločnosti C predá tovar za 100 USD. Tovar bude dodaný k 1. 2. 2006 a splatný po 2 mesiacoch od dátumu dodania. Účtovná hodnota tovaru v spoločnosti B je k dátumu dodania 50 EUR a výmenný kurz k dátumu dohody 1. 2. 2006 je 1 USD : 1 EUR (pre zjednodušený výklad vychádzame z pomerov mien 1 : 1). Spoločnosť C dňa 1. 3. 2006 predáva kúpený tovar v hotovosti za 100 USD mimo skupiny. Skupina podnikov používa náhradnú účtovnú metódu na vysporiadanie vysoko pravdepodobných transakcií, ktoré vedú k uznaniu nefinančného aktíva alebo nefinančného záväzku. Spoločnosť B túto internú transakciu použije ako zaistenú položku na účely zaistenia peňažných tokov v cudzej mene, pretože uvedená transakcia môže ovplyvniť konsolidovaný výsledok hospodárenia, preto dojednáva (zabezpečuje) externý termínový predaj 100 USD s dátumom splatnosti 1. 5. (menový forward na predaj cudzej meny). Pre potreby tohto príkladu sa predpokladajú úrokové sadzby nulové, t. j. fair value termínového kontraktu (t. j. menového forwardu) nie je ovplyvnená úrokovým diferenciálom, ale len zmenou spotového výmenného kurzu USD/EUR.

K 15. 2. 2006 EUR posilní voči USD, čo spôsobí, že spoločnosť B nadobudne stratu vo výške 10 EUR zo svojho odhadovaného príjmu vo výške 100 USD kompenzovanú ziskom 10 EUR z derivátovej zmluvy dojednanej s externou protistranou, t. j. mimo skupiny. K dátumu 1. 3. 2006 ostávajú spotové kurzy nezmenené a k dátumu splatnosti derivátu EUR voči USD oslabuje, čo spôsobí, že spoločnosť B realizuje zisk z odhadovaného príjmu 100 USD oproti pôvodnému preceneniu vo výške 5 EUR kompenzovaný stratou 5 EUR z externého derivátu. K 1. 5. 2006 dochádza k brutto vysporiadaniu derivátu.

Účtovné zápisy: spoločnosť B