Inventarizácia majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov

Úlohou účtovníctva, bez rozdielu, či ide o sústavu jednoduchého účtovníctva alebo o sústavu podvojného účtovníctva, je podávať verný a pravdivý obraz o skutočnostiach, ktoré sú predmetom účtovníctva a o finančnej situácii účtovnej jednotky. Napĺňať tento cieľ napomáha aj inventarizácia majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov (ďalej len „inventarizácia“). Inventarizácia vzhľadom na svoj účel a význam predstavuje jednu z najdôležitejších prác v účtovníctve každej účtovnej jednotky. Ak by účtovná jednotka nevykonala inventarizáciu, nespĺňalo by jej účtovníctvo požiadavky ustanovené v § 7 a 8 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“), t. j. správnosť, úplnosť, preukázateľnosť a zrozumiteľnosť účtovníctva.

Účtovná jednotka, ktorá nevykoná inventarizáciu, nesplní požiadavku preukázateľnosti účtovníctva. Účtovná závierka tejto účtovnej jednotky potom nepreukazuje skutočný stav majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov, pretože skutočný stav majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov v účtovníctva inventarizáciou nezisťovala.

Povinnosť inventarizovať majetok, záväzky a rozdiel majetku a záväzkov je stanovená pre každú účtovnú jednotku v § 6 ods. 3 zákona o účtovníctve. Táto povinnosť sa týka bez rozdielu všetkých účtovných jednotiek, t. j. fyzických (ďalej len „FO“) aj právnických osôb (ďalej len „PO“). Pri inventarizácii by mala účtovná jednotka postupovať podľa ustanovení § 29 a 30 zákona o účtovníctve.

Pozn.: Podnikajúce FO, ktoré uplatňujú pri stanovení základu dane paušálne výdavky, t. j., že postupujú podľa § 6 ods. 10 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) a aj podnikatelia, ktorí začali v roku 2009 viesť daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 14 ZDP, nie sú v zmysle zákona o účtovníctve účtovnými jednotkami, t .j., nemajú povinnosť inventarizovať majetok, záväzky a rozdiel majetku a záväzkov.

Súčasťou príspevku, ktorý by mal byť nápomocný podnikateľom – FO a aj podnikateľom – PO, pri vykonaní inventarizácie k 31. 12. 2009, sú aj vzory tlačív: časový harmonogram inventarizácie pokladníc a cenín, inventúrny súpis peňažných prostriedkov v pokladnici, inventúrny súpis dlhodobého hmotného majetku, inventarizačný zápis z vykonanej inventúry peňažných prostriedkov v pokladnici a inventarizačný zápis z vykonanej inventúry dlhodobého hmotného majetku.
 

Základné pojmy

V podnikateľskej praxi sa často používajú výrazy „inventúra“ a „inventarizácia“. Ako je to správne a aký je rozdiel medzi inventúrou a inventarizáciou si uvedieme spolu s definovaním ostatných základných pojmov.

Inventarizácia

Podľa § 29 ods. 1 zákona o účtovníctve inventarizácia je činnosť, ktorou účtovná jednotka (ďalej len „ÚJ“) overuje, či stav majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov v účtovníctve zodpovedá skutočnosti, teda inventarizáciou ÚJ zisťuje:

• rozdiely, príčiny ich vzniku, zodpovednosť za vzniknuté rozdiely a po skončení inventarizácie zabezpečuje účtovné vysporiadanie inventarizačných rozdielov.

Predmetom inventarizácie je všetok majetok a záväzky, ktoré má účtovná jednotka v účtovnej evidencii.

Inventúra

Inventúra je súčasťou inventarizácie a podľa § 30 ods. 1 zákona o účtovníctve je to činnosť, pri ktorej sa zisťujú skutočné stavy majetku a záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov, a to nasledovne:

• fyzickou inventúrou, ktorou sa zisťujú skutočné stavy pri majetku hmotnej a nehmotnej povahy,
• dokladovou inventúrou, ktorou sa zisťujú skutočné stavy pri záväzkoch, rozdiele majetku a záväzkov a pri tých druhoch majetku, pri ktorých nemožno vykonať fyzickú inventúru,
• kombináciou fyzickej a dokladovej inventúry.

Rozdiel medzi inventarizáciou a inventúrou je v tom, že inventarizácia je ucelený súbor prác, ktoré na seba nadväzujú. Inventúra vyjadruje len zistenie skutočného stavu majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov.

Účtovná jednotka

Za účtovné jednotky sa podľa § 1 ods. 2 zákona o účtovníctve považujú osoby:

1. PO, ktoré majú sídlo na území SR,
2. zahraničné osoby, ak na území SR podnikajú alebo vykonávajú inú činnosť podľa osobitných predpisov,
3. FO, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatne zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov s výnimkou FO, ktoré vedú daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 14 ZDP.

Inventúrny súpis

Podľa § 30 ods. 2 zákona o účtovníctve inventúrny súpis je účtovný záznam, ktorý zabezpečuje preukázateľnosť účtovníctva. Inventúrny súpis musí obsahovať tieto údaje:

1. obchodné meno alebo názov účtovnej jednotky, PO uvedú sídlo, FO uvedú bydlisko a miesto podnikania, ak sa líši od miesta bydliska,
2. deň začatia inventúry, deň, ku ktorému bola inventúra vykonaná a deň skončenia inventúry,
3. stav majetku s uvedením jednotiek množstva a ceny podľa § 25 zákona o účtovníctve,
4. miesto uloženia majetku,
5. meno, priezvisko a podpisový záznam osoby hmotne zodpovednej za príslušný druh majetku,
6. zoznam záväzkov a ich ocenenie podľa § 25 zákona o účtovníctve,
7. zoznam skutočného stavu rozdielu majetku a záväzkov,