Článok autorka dokončí komplexným príkladom, v ktorom prakticky uvedie účtovanie majetku a záväzkov v cudzej mene.
♦ Príklad č. 1:
Spoločnosť PRIKLAD, s. r. o., sa zaoberá nákupom a predajom nábytkového tovaru a poradenskou činnosťou v oblasti bytovej architektúry. Spoločnosť má stanovené účtovné obdobie kalendárny rok a nie je zaregistrovaná ako platiteľ dane z pridanej hodnoty. V rámci svojho podnikania uskutočňuje operácie spojené s pohybom peňažných prostriedkov v cudzej mene v hotovostnej podobe (valuty) aj bezhotovostnej podobe (devízy). Má valutovú pokladnicu a devízový bankový účet v mene USD, pričom vedie analytickú evidenciu podľa mien k účtom 211 – Pokladnica a 221 – Bankový účet. Súčasne vedie analytickú evidenciu k účtu 314 – Poskytnuté preddavky, 311 – Odberatelia a 321 – Dodávatelia v jednotlivých menách – v mene EUR a v mene USD.
V nasledujúcich riešeniach príkladu použijeme kurzy, ktoré boli zvolené iba pre potreby riešenia príkladu.
Začiatočný stav na vybraných syntetických účtoch a k nim vytvoreným analytickým účtom:
| Účet | Suma v € |
|---|---|
| 211 – Pokladnica | 8 000,00 |
| 211.1 – Pokladnica – v EUR | 7 470,10 |
| 211.2 – Pokladnica – v USD je 700,00 USD | 529,90 |
| 221 – Bankový účet | 10 757,00 |
| 221.1– Bankový účet – v EUR | 6 971,99 |
| 221.2– Bankový účet – v USD je 5 000,00 USD | 3 785,01 |
| 321 – Dodávatelia | 757,00 |
| 321.2 – Dodávatelia – v USD je 1 000,00 USD | 757,00 |
| 314 – Poskytnuté preddavky | 0,00 |
| 314.2 – Poskytnuté preddavky – v USD | 0,00 |
| 311 – Odberatelia | 0,00 |
| 311.2 – Odberatelia – v USD | 0,00 |
(referenčný kurz ECB k 31. 12. bezprostredne predchádzajúceho účtovného obdobia: 1 EUR = 1,3210 USD).
Pri nákupe cudzej meny v hotovosti alebo bezhotovostnej podobe (devízy) v banke za menu euro ÚJ na prepočet cudzej meny použije kurz, za ktorý bola táto cudzia mena nakúpená (vnútorný predpis).
ÚJ si zvolí metódu, ktorú použije pri určovaní kurzu na prepočet výdavku v cudzej mene z valutovej pokladnice a devízového účtu na euro a uvedie to vo vnútornom predpise. Riešenia A – C sú pre rôzne zvolené metódy.
A) ÚJ si zvolila na prepočet výdavku v cudzej mene z valutovej pokladnice a devízového účtu referenčný kurz ECB alebo NBS. (vnútorný predpis).
V ÚJ PRIKLAD, s. r. o., v účtovnom období vznikli tieto vybrané účtovné prípady:
| P. č. | Dátum | Doklad | Text | Suma v € | MD | D |
|---|---|---|---|---|---|---|
| 1. | 1. 1. | IÚD | Zaúčtovanie začiatočného stavu na vybraných účtoch | |||
| 211 – Pokladnica | 8 000,00 | 211 | 701 | |||
| 221 –Bankový účet | 10 757,00 | 221 | 701 | |||
| 321 – Dodávatelia | 757,00 | 701 | 321 | |||
| Súčasný zápis na analytické účty | ||||||
| 211.1 Pokladnica – EUR | 7 470,10 | 211.1 | – | |||
| 211.2 Pokladnica – USD | 529,90 | 211.2 | – | |||
| 221.1 Bankový účet – EUR | 6 971,99 | 221.1 | – | |||
| 221.2 Bankový účet – USD | 3 785,01 | 221.2 | – | |||
| 321.2 Dodávatelia – USD | 757,00 | 321.2 | – | |||
| 2. | 29. 10. | VPD | Nákup 2 000,00 USD v hotovosti v komerčnej banke B, a. s. (pri nákupe bol použitý kurz KB 29. 10. valuty – predaj: 1 EUR = 1,3494 USD) –výdaj eur z pokladnice |
1 482,14 | 261 | 211 |
| Súčasný zápis na analytický účet | 1 482,14 | – | 211.1 | |||
| 3. | 29. 10. | PPD | Nákup 2 000,00 USD v hotovosti v komerčnej banke, (použitý kurz KB 29. 10. valuty – predaj: 1 EUR = 1,3494 USD) – príjem 2 000,00 USD do pokladnice |
1 482,14 | 211 | 261 |
| Súčasný zápis na analytický účet | 1 482,14 | 211.2 | – | |||
| 4. | 30. 10. | VPD | Poskytnutie preddavku dodávateľovi na nákup materiálu 1 500,00 USD – výdaj valút z pokladnice (použitý kurz ECB 29. 10. je 1 EUR = 1,2740 USD). Do konca účtovného obdobia preddavok nebude zúčtovaný | 1 177,39 | 314 | 211 |
| Súčasný zápis na analytický účet | 1 177,39 | 314.2 | 211.2 | |||
| 5. | 30. 10. | VDBÚ | Prevod 1 000,00 USD z devízového bankového účtu na bežný účet vedený v EUR – predaj bezhotovostnej cudzej meny (použitý kurz ECB 29. 10. je 1 EUR = 1,2740 USD) – výdaj z devízového účtu | 784,93 | 261 | 221 |
| Súčasný zápis na analytický účet | 784,93 | – | 221.2 | |||
| 6. | 30. 10. | VBÚ | Prevod 1 000,00 USD z devízového bankového účtu na bežný účet vedený v EUR (použitý kurz KB 30. 10. devízy – nákup: 1 EUR = 1,2932 USD) – príjem na bežný účet |
773,28 | 221 | 261 |
| Súčasný zápis na analytický účet | 773,28 | 221.1 | – | |||
| 7. | 30. 10. | IÚD | Zúčtovanie kurzového rozdielu k prevodu 1 000,00 USD z devízového bankového účtu na bežný bankový účet – kurzová strata |
11,65 | 563 | 261 |
| 8. | 31. 10. | PPD | Príjem vybratých 500,00 USD v hotovosti z devízového bankového účtu do valutovej pokladnice (použitý kurz ECB 30. 10. je 1 EUR = 1,3332 USD) |
375,04 | 211 | 261 |
| Súčasný zápis na analytický účet | 375,04 | 211.2 | – | |||
| 9. | 31. 10. | VDBÚ | Výber 500,00 USD v hotovosti z devízového bankového účtu (použitý kurz ECB 30. 10. je 1 EUR = 1,3332 USD) | 375,04 | 261 | 221 |
| Súčasný zápis na analytický účet | 375,04 | – | 221.2 | |||
| 10. | 20. 11. | VPD | Predaj 500,00 USD komerčnej banke v hotovosti – úbytok 500,00 USD z valutovej pokladnice. (použitý kurz ECB 19. 11.: 1 EUR = 1,2851 USD) |
389,07 | 261 | 211 |
| Súčasný zápis na analytický účet. | 389,07 | – | 211.2 | |||
| 11. | 20. 11. | PPD | Príjem eur do pokladnice za predaj 500,00 USD v hotovosti komerčnej banke (použitý kurz KB 20. 11. valuty – nákup: 1 EUR = 1,2599 USD) |
396,86 | 211 | 261 |
| Súčasný zápis na analytický účet. | 396,86 | 211.1 | – | |||
| 12. | 20. 11. | IÚD | Zúčtovanie kurzového rozdielu k predaju cudzej meny v hotovosti – kurzový zisk | 7,79 | 261 | 663 |
| 13. | 20. 11. | PPD | Tržba za predaný tovar 1 190,00 USD v hotovosti, po vzájomnej dohode s odberateľom inkasovaná v USD (použitý kurz ECB 19. 11. je 1 EUR = 1,2851 USD) |
926,00 | 211 | 604 |
| Súčasný zápis na analytický účet. | 926,00 | 211.2 | – | |||
| 14. | 20. 11. | VDBÚ | Úhrada za kúpu tovaru 2 380,00 USD z devízového bankového účtu (použitý kurz ECB 19. 11. je 1 EUR = 1,2851 USD) | |||