Cenné papiere v sústave podvojného účtovníctva (2. časť)

Realizovateľné cenné papiere a podiely

Podľa § 14 ods. 7 Postupov účtovania v PÚ realizovateľné cenné papiere a podiely sú cenné papiere a podiely, ktoré nie sú určené na obchodovanie, nie sú držané do doby splatnosti, nie sú cenným papierom a podielom v dcérskej účtovnej jednotke a ani v spoločnosti s podstatným vplyvom.

Realizovateľné cenné papiere sa účtujú na účtoch:

• 063 – Realizovateľné cenné papiere a podiely, na ktorom sa účtujú dlhodobé podielové cenné papiere a podiely, ktoré nespĺňajú podmienky účtovania na účtoch 061 – Podielové cenné papiere a podiely v dcérskej účtovnej jednotke, 062 – Podielové cenné papiere a podiely v spoločnosti s podstatným vplyvom a 065 – Dlhové cenné papiere držané do splatnosti,
• 257 – Ostatné realizovateľné cenné papiere, na ktorom sa v súlade s § 47 ods. 13 Postupov účtovania v PÚ účtujú ostatné krátkodobé cenné papiere, s ktorými sa neobchoduje na tuzemskej burze, zahraničnej burze alebo na inom verejnom trhu.

Pri zmene reálnej hodnoty realizovateľných cenných papierov sa účtuje:

• zvýšenie ocenenia, ak ocenenie v účtovníctve je väčšie ako je reálna hodnota finančného majetku – podľa § 14 ods. 11 Postupov účtovania v PÚ v prospech účtu 414 – Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov,
• zníženie ocenenia, ak ocenenie v účtovníctve je nižšie ako je reálna hodnota finančného majetku – tvorbou opravnej položky k finančnému majetku podľa § 18 ods. 2 a 3 Postupov účtovania v PÚ,

pričom, ak v predchádzajúcom účtovnom období už bola vytvorená opravná položka, je potrebné zohľadniť ju pri účtovaní zmeny reálnej hodnoty v nasledujúcom účtovnom období.

Podľa § 18 ods. 2 Postupov účtovania v PÚ sa tvorba a zúčtovanie opravnej položky účtuje nasledovne:

• suma, ktorá tvorí kladný rozdiel medzi obstarávacou cenou a reál­nou hodnotou sa účtuje na ťarchu účtu 565 – Tvorba a zúčtovania opravných položiek k finančnému majetku so súvzťažným zápisom v prospech účtu 096 – Opravné položky k dlhodobému finančnému majetku alebo účtu 291 – Opravné položky ku krátkodobému finančnému majetku, ak sa účtovala zmena reálnej hodnoty v prospech účtu 414 – Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov, zúčtuje sa opačným účtovným zápisom ako tvorba,
• suma, ktorá tvorí kladný rozdiel medzi reálnou hodnotou a obstarávacou cenou a je vytvorená opravná položka sa:
  • vo výške vytvorenej opravnej položky zúčtuje na ťarchu účtu 096 – Opravné položky k dlhodobému finančnému majetku alebo 291 – Opravné položky ku krátkodobému finančnému majetku so súvzťažným zápisom v prospech účtu 565 – Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k finančnému majetku,
  • vo výške sumy tvoriacej rozdiel na ťarchu účtu 063 – Realizovateľné cenné papiere a podiely alebo 257 – Ostatné realizovateľné cenné papiere so súvzťažným zápisom v prospech účtu 414 – Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov.

* * *

♦ Príklad č. 4:

Účtovná jednotka kúpila podielové listy otvoreného podielového fondu s dlhodobým zámerom v hodnote 5 000 €.

O podielových listoch účtuje ako o dlhodobých realizovateľných cenných papieroch, pretože ide o majetkové cenné papiere, ktoré nie sú určené na obchodovanie, na držanie do doby splatnosti, nie sú cennými papiermi a podielmi v dcérskej spoločnosti ani v spoločnosti s podstatným vplyvom. Cena jedného podielu podielového fondu je určená aktuálnou hodnotou celkového čistého majetku podielového fondu pripadajúceho na jeden podiel. Ak ide o výnosové fondy, ktoré vyplácajú ročnú dividendu na základe vývoje hodnoty podielu za uplynulý rok, účtuje o výnose z podielového fondu. Ak ide o rastové fondy, ktoré dividendu reinvestujú, účtuje o zvýšení reálnej hodnoty podielových listov.