Novela zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) zákonom č. 333/2014 Z. z. s účinnosťou od 1. 1. 2015 zavádza pri automobiloch so vstupnou cenou 48 000 € a viac určité obmedzujúce opatrenia, ktoré sa uplatnia pri zistení základu dane už za zdaňovacie obdobie roka 2015. Keďže prechodné ustanovenia nevylučujú z uplatnenia týchto obmedzujúcich ustanovení automobily obstarané do 31. 12. 2014, týkajú sa aj automobilov, ktoré majú podnikatelia v obchodnom majetku a už ich odpisovali.
Limit vstupnej ceny osobných automobilov a úprava základu dane
Nové ustanovenie § 17 ods. 34 ZDP zavádza obmedzené zahrnovanie daňových odpisov z osobných automobilov so vstupnou cenou 48 000 € a viac do základu dane. Podľa znenia tohto ustanovenia sa základ dane daňovníka, ktorý je právnickou osobou alebo základ dane (čiastkový základ dane) z príjmov podľa § 6 daňovníka, ktorý je fyzickou osobou, zvýši o kladný rozdiel medzi úhrnom skutočne uplatnených daňových odpisov v príslušnom zdaňovacom období z osobných automobilov zatriedených do kódu Klasifikácie produktov 29.10.2 so vstupnou cenou (§ 25 ZDP) 48 000 € a viac podľa § 19 ods. 3 písm. a) ZDP a úhrnom ročných odpisov alebo pomerných častí ročných odpisov za príslušné zdaňovacie obdobie z týchto osobných automobilov vypočítaných zo vstupnej ceny 48 000 € spôsobom podľa § 27, ak tento základ dane je nižší ako násobok počtu osobných automobilov so vstupnou cenou 48 000 € a viac a ročného daňového odpisu vypočítaného zo vstupnej ceny 48 000 €.
Uvedené obmedzenie teda vychádza z testovania vykázaného základu dane v daňovom priznaní voči úhrnu daňových odpisov vypočítaných z limitovanej ceny 48 000 € z týchto automobilov v danom zdaňovacom období. Ak vykázaný základ dane je nižší ako úhrn daňových odpisov vypočítaných z limitovanej vstupnej ceny 48 000 €, základ dane sa zvýši o rozdiel medzi úhrnom skutočne uplatnených daňových odpisov a úhrnom ročných odpisov (resp., pomerných častí ročných odpisov) vypočítaných z limitovanej vstupnej ceny 48 000 €. Ak vykázaný základ dane je vyšší ako úhrn daňových odpisov z týchto automobilov vypočítaných z limitovanej vstupnej ceny 48 000 €, úprava základu dane sa nevykonáva. Nejde teda o automatické obmedzenie uplatňovania daňových odpisov z osobných automobilov so vstupnou cenou viac ako 48 000 € do základu dane. Aj zo vstupnej ceny nad túto hranicu si daňovník bude môcť uplatniť daňové odpisy v plnej výške, ak vykáže základ dane aspoň vo výške ročného daňového odpisu zo sumy 48 000 €, t. j. vo výške 12 000 €. Ak základ dane nedosiahne aspoň túto minimálnu úroveň, zvýši sa základ dane o rozdiel medzi skutočne uplatnenými daňovými odpismi a odpismi z limitovanej ceny 48 000 €.
Zjednodušene povedané, ak:
- základ dane daňovníka ≥ násobok počtu automobilov so vstupnou cenou ≥ 48 000 € a sumy 12 000 € (ročný odpis z limitu 48 000 €) – úprava § 17 ods. 34 ZDP sa nevykoná,
- základ dane daňovníka < násobok počtu automobilov so vstupnou cenou ≥ 48 000 € a sumy 12 000 € (ročný odpis z limitu 48 000 €) – úprava § 17 ods. 34 ZDP sa vykoná.
Táto úprava základu dane sa nevykoná u prenajímateľa osobných automobilov, ktoré boli prenajaté na základe nájomnej zmluvy bez vopred dohodnutého práva kúpy prenajatej veci. Takýto prenajímateľ má upravené obmedzenie uplatňovaných odpisov len do výšky dosahovaných príjmov z prenájmu hmotného a nehmotného majetku podľa § 19 ods. 3 písm. a) ZDP.
Podľa prechodného ustanovenia § 52zd ods. 2 ZDP sa § 17 ods. 34 ZDP v znení účinnom od 1. 1. 2015 použije po prvýkrát za zdaňovacie obdobie, ktoré začína najskôr 1. januára 2015.
♦ Príklad č. 1 – Automobil obstaraný začiatkom roka:
Spoločnosť v januári 2015 obstarala osobný automobil v hodnote 60 000 €. Automobil je zaradený v 1. odpisovej skupine a odpisuje sa rovnomernou metódou odpisovania. Podľa § 17 ods. 34 ZDP sa základ dane upraví o rozdiel medzi skutočne uplatnenými daňovými odpismi a odpismi z limitovanej vstupnej ceny, ak daňovník vykáže nižší základ dane ako je výška ročného odpisu z limitovanej vstupnej ceny (48 000 €), t. j. 12 000 €.
Postup bude nasledovný:
|
Rok |
Základ dane v € |
Skutočne uplatnený (60 000 / 4) |
Odpis z limitovanej vstupnej ceny v € (48 000 / 4) |
Úprava základu dane v € |
|---|---|---|---|---|
|
2015 |
4 000 |
15 000 |
12 000 |
(15 000 – 12 000) = 3 000 |
|
2016 |
12 500 |