Daňové odpisovanie automobilov so vstupnou cenou vyššou ako 48 000 € v roku 2019

Pri odpisovaní osobných automobilov so vstupnou cenou 48 000 € a viac má podnikateľ povinnosť postupovať podľa ustanovenia § 17 ods. 34 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p.(ďalej len „ZDP“). Z uvedeného ustanovenia ZDP vyplýva, že ak podnikateľ vykáže za rok 2019 stratu alebo vykáže základ dane nižší ako 12 000 €, má povinnosť upraviť základ dane podľa § 17 ods. 34 ZDP. Daňové odpisy v plnej výške si môže uplatniť len vtedy, ak bude mať základ dane vyšší ako 12 000 €.

Úprava základu dane

Pri úprave základe dane (ďalej len „ZD“) postupuje podnikateľ podľa § 17 ods. 34 ZDP. Uvedené ustanovenie ZDP platí pre podnikateľa – daňovníka, ktorý je právnickou osobou (ďalej len „PO“) a aj pre podnikateľa – daňovníka, ktorý dosahuje príjmy podľa § 6 ZDP (čiastkový ZD) a je fyzickou osobou (ďalej len „FO“). Podľa § 17 ods. 34 ZDP sa ZD zvýši o kladný rozdiel medzi úhrnom skutočne uplatnených daňových odpisov v príslušnom zdaňovacom období z osobných automobilov zatriedených do kódu Klasifikácie produktov 29.10.2 so vstupnou cenou (ďalej len „VC“) 48 000 € a viac a úhrnom ročných odpisov alebo pomernej časti ročných odpisov za príslušné zdaňovacie obdobie u týchto osobných automobilov vypočítaných zo VC 48 000 € spôsobom podľa § 27 ZDP, ak ZD vypočítaný v daňovom priznaní je nižší ako násobok počtu týchto osobných automobilov a ročného daňového odpisu vypočítaného zo VC 48 000 € (12 000 €).

Ak je vykázaný ZD vyšší ako úhrn daňových odpisov u týchto automobilov vypočítaných z limitovanej VC 48 000 €, úprava ZD sa nevykoná.

Postup u podnikateľa, ktorý má v obchodnom majetku zaradený osobný automobil so vstupnou cenou vyššou 48 000 €

Podnikateľ, ktorý má v obchodnom majetku zaradený osobný automobil (OA) so VC 48 000 € a viac, by mal postupovať takto:

• ak ZD (pri príjmoch podľa § 6 ZDP čiastkový ZD) presiahne sumu 12 000 €, podnikateľovi nevznikne povinnosť úpravy ZD a odpisy OA môže započítať do daňových výdavkov v plnej výške,
• ak ZD (pri príjmoch podľa § 6 ZDP čiastkový ZD) bude nižší ako 12 000 €, podnikateľovi vznikne povinnosť upraviť ZD (zvýšiť) o sumu rozdielu medzi skutočne uplatneným daňovým odpisom OA v príslušnom zdaňovacom období a sumou 12 000 €.

Postup v roku 2019

Podnikateľ, ktorý už má v roku 2019 v obchodnom majetku zaradený OA so VC 48 000 € a viac alebo v roku 2019 obstaral nový OA so VC 48 000 € a viac, má povinnosť pri stanovení ZD postupovať podľa § 17 ods. 34 ZDP. Uvedená povinnosť sa týka aj tých PO, u ktorých je zdaňovacím obdobím hospodársky rok. Pre podnikateľov, bez rozdielu či podnikateľ činnosť vykonáva ako FO alebo PO, ktorí budú za zdaňovacie obdobie 2019 upravovať ZD podľa § 17 ods. 34 ZDP, platí:

• ak podnikateľ odpisuje viac OA so VC 48 000 € a viac, je povinný sledovať výšku ZD vynásobenú počtom OA odpisovaných zo VC 48 000 € a viac,
• ak podnikateľovi, ktorý je PO, vznikne povinnosť upraviť ZD podľa § 17 ods. 34 ZDP, úpravu vykoná v daňovom priznaní k dani z príjmov PO za rok 2019 cez pripočítateľné položky k ZD,
• ak povinnosť upraviť ZD vznikne podnikateľovi, ktorý podniká ako FO a účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva, úpravu ZD nerobí cez uzávierkové účtovné operácie, ale tak isto ako PO, prostredníctvom pripočítateľnej položky k ZD,
• úprava ZD podľa § 17 ods. 34 ZDP sa nevzťahuje na prenajímateľa, ktorý prenajíma OA so VC 48 000 € a viac na základe nájomnej zmluvy bez vopred dohodnutého práva kúpy prenajatej veci (operatívny lízing),
• ak podnikateľ OA so VC 48 000 € a viac používa aj na súkromné účely, je povinný podľa § 19 ods. 2 písm. t) ZDP, krátiť v daňových výdavkoch príslušným percentom aj ročný odpis.

Odpisovanie osobných automobilov so vstupnou cenou 48 000 € a viac – príklady z praxe

Na príkladoch ďalej uvedených je uvedený postup podnikateľa pri odpisovaní OA so VC 48 000 € a viac v roku 2019.

♦ Príklad č. 1:

Podnikateľ