V prvej časti autori uviedli čitateľov do problematiky všeobecným úvodom a ďalej zmenami v dani z príjmov zo závislej činnosti a príjmami fyzických osôb. Druhá časť je, okrem iného, zameraná na zmeny v zisťovaní základu dane, zmeny v uplatňovaní daňových odpisov a teoretická časť je doplnená názornými príkladmi.
Zmeny v zisťovaní základu dane
Zahrnovanie tzv. zmarenej investície do základu dane
Doterajšie znenie ust. § 17 ods. 3 písm. g) ZDP, podľa ktorého sa do ZD nezahŕňal príjem prislúchajúci k nedaňovému výdavku (nákladu), sa od 1. 1. 2015 nahrádza novým znením, ktoré upravuje zahrnovanie tzv. zmarenej investície do ZD z iných dôvodov, ako z dôvodu škody. „Zmarenou investíciou“ sa podľa § 68 ods. 8 opatrenia MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania v PÚ“) rozumie rozhodnutie o zrušení prác na príprave alebo rozostavaní obstarávaného dlhodobého majetku. Zmarená investícia, ktorej obstarávanie sa účtovalo na účte 041, resp. 042, sa v deň rozhodnutia o zrušení prác zaúčtuje na ťarchu účtu 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť, resp. na účet 549 – Manká a škody, ak ide o škodu. Do 31. 12. 2014 neobsahoval ZDP špeciálne ustanovenie, ktoré by upravovalo zahrnovanie zmarenej investície do ZD a preto sa táto v prípadoch, ak nešlo o škodu, zahrnovala do ZD v súlade s účtovníctvom, prípade sa aplikovalo základné ustanovenie § 2 písm. i) ZDP (definícia daňového výdavku). Od 1. 1. 2015 platí, že zmarená investícia nebude ovplyvňovať ZD jednorazovo na základe zaúčtovania do nákladov, ale postupne v rovnomernej výške počas obdobia 36 mesiacov počnúc mesiacom, v ktorom daňovník o týchto skutočnostiach účtoval alebo ich evidoval v evidencii podľa § 6 ods. 11 ZDP. Dôvod zmarenia investície musí byť zdokumentovaný v písomnej forme s uvedením dôkazov (napr. projektová dokumentácia, zhodnotenie finančnej situácie a pod.). Tieto pravidlá sa prvýkrát začnú uplatňovať, ak k zmareniu investície, t. j. rozhodnutiu o zrušení prác na obstarávanom dlhodobom majetku, príde po 1. 1. 2015.
♦ Príklad č. 6:
Spoločnosť Prvá opravárenská, s. r. o., rozhodla 15. 5. 2015 o ukončení prác na obstarávaní nového informačného systému, pričom nešla o škodu. Hodnota obstaraných prác k tomuto dátumu na účte 041 bola 122 400 €. Aký bude účtovný postup a dopad tohto rozhodnutia na ZD?
Účtovný postup:
|
Účtovný prípad – rok 2015 |
Suma v € |
MD |
DAL |
|---|---|---|---|
|
Zaúčtovanie zmarenej investície |
122 400 |
548 |
041 |
Daňový dopad:
|
ZO |
Zmarená investícia / 1 mesiac |
Počet mesiacov |
Zníženie ZD |
Úprava ZD |
|---|---|---|---|---|
|
2015 |
3 400 (122 400 / 36) |
8 (05 – 12) |
27 200 (3 400 x 8) |
+95 200 |
|
2016 |
3 400 |
12 |
40 800 |
–40 800 |
|
2017 |
3 400 |
12 |
40 800 |
–40 800 |
|
2018 |
3 400 |
4 (01 – 04) |
13 600 |
–13 600 |
|
Spolu |
x |
36 |
122 400 |
0 |
Legenda: ZO – zdaňovacie obdobie; ZD – základ dane.
V zdaňovacom období 2015, keď účtovné náklady boli ovplyvnené jednorazovým zaúčtovaním zmarenej investície vo výške 122 400 € je potrebné zvýšiť ZD o 95 200 €, čím sa dosiahne, že zmarená investícia ovplyvní ZD len o rozdi