Kryptoaktíva prinášajú do účtovníctva nové praktické otázky - od ich ocenenia a účtovania poplatkov až po daňové posúdenie a archiváciu dôkazov. Článok na konkrétnych príkladoch vysvetľuje účtovanie obchodovania s bitcoinom, úhrad v kryptomene, stablecoinu USDC aj použitia metódy FIFO.
Príklad č. 1: Aktívne obchodovanie s kryptomenou
Spoločnosť CryptoInvest, s. r. o., ktorá účtuje v sústave podvojného účtovníctva, sa rozhodla krátkodobo investovať voľné peňažné prostriedky do bitcoinu. Kryptomenu nenakúpila na účely dlhodobého držania ani na úhradu svojich záväzkov, ale s cieľom dosiahnuť zisk z krátkodobého rastu jej trhovej ceny. Dňa 10.3.2026 spoločnosť prostredníctvom kryptomenovej burzy nakúpila 1 BTC za cenu 90 000 €. Burza si pri nákupe účtovala transakčný poplatok vo výške 120 €. Dňa 17.3.2026 spoločnosť celý 1 BTC predala za 96 500 €. Pri predaji si burza zrazila transakčný poplatok vo výške 140 €. Čistá suma pripísaná spoločnosti na účet vedený na burze tak predstavovala 96 360 €. Spoločnosť musí určiť:
-
hodnotu nakúpenej kryptomeny,
-
spôsob zaúčtovania nákupu a predaja,
-
výšku finančného výnosu a finančného nákladu,
-
celkový výsledok obchodnej operácie,
-
daňový vplyv transakcie,
-
doklady, ktoré musí archivovať na účely účtovníctva a prípadnej daňovej kontroly.
Bitcoin bol v tomto prípade nakúpený s cieľom jeho ďalšieho predaja v krátkom časovom horizonte. Pre spoločnosť preto predstavuje krátkodobý finančný majetok. V účtovom rozvrhu si môže účtovná jednotka na evidenciu kryptoaktív vytvoriť účet účtovej skupiny 25, napríklad účet 258 - Kryptoaktíva alebo 258 - Bitcoin.
Na uvedenom účte sa sledujú prírastky a úbytky kryptoaktív. Analytická evidencia by mala byť vedená minimálne podľa jednotlivých druhov kryptoaktív, používaných búrz a digitálnych peňaženiek. Postupy účtovania pri kryptoaktívach vychádzajú z účtovania ich prírastku a úbytku na účte účtovej skupiny 25, pričom úbytok sa účtuje na účet 568 - Ostatné finančné náklady a výnos z predaja na účet 668 - Ostatné finančné výnosy.
|
Položka |
Suma v € |
|
Cena nakúpeného 1 BTC |
90 000 |
|
Poplatok burzy pri nákupe |
120 |
|
Celkový peňažný výdavok pri nákupe |
90 120 |
|
Predajná cena 1 BTC |
96 500 |
|
Poplatok burzy pri predaji |
140 |
|
Čistá suma získaná z predaja |
96 360 |
Pri praktickom účtovaní je potrebné rozlišovať medzi hodnotou samotného kryptoaktíva a poplatkami za služby burzy. Spoločnosť by mala spôsob účtovania poplatkov upraviť vo svojej internej smernici a používať ho konzistentne pri všetkých transakciách. V tomto príklade sa vychádza z predpokladu, že poplatok pri nákupe aj poplatok pri predaji sa účtujú samostatne ako finančný náklad.
Účtovanie nákupu bitcoinu:
-
Spoločnosť nakúpila 1 BTC v hodnote 90 000 € pri poplatku burzy 120 €:
|
Účtovný prípad |
Suma v € |
MD |
D |
|
Prevod peňažných prostriedkov z bankového účtu na účet vedený na kryptomenovej burze |
90 120 |
261 – Peniaze na ceste |
221 – Bankové účty |
|
Pripísanie peňažných prostriedkov na analytický účet vedený na kryptomenovej burze |
90 120 |
221A – Peňažné prostriedky na kryptomenovej burze |
261 – Peniaze na ceste |
|
Nákup 1 BTC z peňažných prostriedkov vedených na účte burzy |
90 000 |
258 – Kryptoaktíva |
221A – Peňažné prostriedky na kryptomenovej burze |
|
Úhrada transakčného poplatku burzy pri nákupe |
120 |
568 – Ostatné finančné náklady |
221A – Peňažné prostriedky na kryptomenovej burze |
Pred samotným nákupom kryptoaktíva je v praxi obvykle potrebné previesť peňažné prostriedky z bankového účtu spoločnosti na účet vedený u poskytovateľa služieb spojených s obchodovaním s kryptoaktívami (kryptomenovej burzy). Podľa usmernenia Finančného riaditeľstva SR by sa takýto prevod mal účtovať s využitím účtu 261 - Peniaze na ceste. Tento účet slúži na zachytenie peňažných prostriedkov nachádzajúcich sa v procese prevodu medzi jednotlivými finančnými účtami, a to najmä v prípadoch, keď medzi odpísaním finančných prostriedkov z bankového účtu a ich pripísaním na účet burzy vznikne časový nesúlad. Po pripísaní peňažných prostriedkov na účet vedený na burze sa odporúča viesť ich na samostatnom analytickom účte k účtu 221 - Bankové účty. Takáto analytická evidencia umožňuje oddeliť peňažné prostriedky uložené na kryptomenovej burze od finančných prostriedkov vedených na bežných bankových účtoch spoločnosti a zároveň zjednodušuje preukazovanie jednotlivých obchodných operácií pri inventarizácii aj prípadnej daňovej kon
Máte predplatné? Prihláste sa
Zatiaľ ste si prečítali len začiatok...
Celý dokument je len pre predplatiteľov.
Zaregistrujte sa a získajte
zadarmo prístup k vybranému obsahu na 10 dní.
Vďaka registrácii si môžete
- Prečítať platené články na portáli
- Prezerať predpisy
- Používať účtovné súvzťažnosti pre podnikateľov
- Vyskúšať funkcie záložky Moja kancelária
- Prelistovať celý archív časopisov Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi