Povinnosť vytvoriť rezervy ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, upravuje § 26 ods. 4 zákona č. 431/2002 Z.z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“).
Zásady pre tvorbu a použitie rezerv v sústave podvojného účtovníctva podnikateľov sú upravené v § 19 opatrenia MF SR č. MF/23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania v PÚ“).
Vymedzenie rezerv
Rezerva je záväzok predstavujúci existujúcu povinnosť účtovnej jednotky, ktorá vznikla z minulých udalostí, je pravdepodobné, že v budúcnosti zníži ekonomické úžitky účtovnej jednotky pričom, ak nie je známa presná výška tohto záväzku, ocení sa odhadom v sume dostatočnej na splnenie existujúcej povinnosti ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka pri zohľadnení rizík a neistôt. To znamená, aby účtovná jednotka účtovala o rezervách a vykazovala ich v účtovnej závierke v súvahe je potrebné, aby boli splnené nasledovné podmienky:
a)
účtovná jednotka má súčasnú povinnosť (zmluvnú alebo mimozmluvnú) ako výsledok minulej udalosti;
b)
je pravdepodobné, že na vyrovnanie povinnosti bude požadovaný úbytok zdrojov, ktoré stelesňujú ekonomické úžitky; a
c)
možno urobiť spoľahlivý odhad výšky povinnosti.
Pod pojmom
„neurčité časové vymedzenie záväzku“
možno rozumieť neexistenciu informácie o období, v ktorom nastane zníženie ekonomických úžitkov (splatnosť záväzku), napríklad nie je možné zistiť splatnosť záväzku z dôvodu, že okolnosti, na základe ktorých bude splatnosť určená, vzniknú v budúcnosti (rezerva na prebiehajúce súdne spory, rezerva na záručné opravy a reklamácie, a pod.).Pod pojmom
„neurčité vymedzenie výšky záväzku“
možno rozumieť neexistenciu informácie o jeho presnej výške ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka z rôznych dôvodov, napríklad:-
nedoručenie faktúry za prijatú dodávku služby, pričom výška ceny služby nebola dohodnutá a nevyplýva ani zo zmluvy (rezerva na nevyfakturovanú dodávku),
-
okolnosti, na základe ktorých bude výška záväzku určená, vzniknú v budúcnosti (rezerva na prebiehajúce súdne spory, zamestnanecké požitky, reklamácie na záručné opravy a reklamácie pod.).
Rozdiel medzi „klasickým“ záväzkom a rezervou je v tom, že „klasický“ záväzok má určité časové vymedzenie a tiež určitú výšku (je spoľahlivo oceniteľný).
Od rezerv a záväzkov je potrebné rozlišovať podmienené záväzky, ktoré sa nevykazujú v súvahe.
Podmienené záväzky
Podmienené záväzky sú podľa § 2 ods. 4 písm. l) zákona o účtovníctve iným pasívom
, ktorým sa rozumie povinnosť účtovnej jednotky, ktorá nespĺňa podmienky na jej zaúčtovanie na účtoch hlavnej knihy a ktorá sa vykazuje v účtovnej závierke v poznámkach. Tzn. pri podmienených záväzkoch nie je splnená aspoň jedna z podmienok určených pre rezervy.Podmienené záväzky sú definované v opatreniach Ministerstva financií SR pre zostavenie účtovnej závierky v podvojnom účtovníctve (pre mikro, malú a veľkú účtovnú jednotku).
Podmienenými záväzkami sú:
1.
možná povinnosť, ktorá vznikla ako dôsledok minulej udalosti a ktorej existencia závisí od toho, či nastane alebo nenastane jedna alebo viac neistých udalostí v budúcnosti, ktorých vznik nezávisí od účtovnej jednotky, alebo
2.
existujúca povinnosť, ktorá vznikla ako dôsledok minulej udalosti, ale ktorá sa nevykazuje v súvahe, pretože nie je pravdepodobné, že na splnenie tejto povinnosti bude potrebný úbytok ekonomických úžitkov, alebo výška tejto povinnosti sa nedá spoľahlivo oceniť.
*-*-*-*-*-*-*-*-*-*-*-*-*-*-*-*
Poznámka:
Opatrenia Ministerstva financií SR pre zostavenie účtovnej závierky sú nasledovné:-
Opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky z 11.decembra 2013 č. MF/15464/2013-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek in