Jednou zo základných povinností daňových subjektov v rámci systému dane z príjmov na Slovensku je platenie preddavkov na daň. Preddavky na daň predstavujú osobitný režim postupného splácania budúcej daňovej povinnosti ešte pred jej konečnou ročnou splatnosťou. Ide o mechanizmus, ktorého účelom je zabezpečiť plynulé financovanie štátneho rozpočtu počas zdaňovacieho obdobia a zároveň rozložiť daňové zaťaženie daňovníka na viacero častí, aby sa predišlo jednorazovému vysokému odvodu dane po podaní daňového priznania.
Z hľadiska právnej úpravy sú pravidlá pre platenie preddavkov stanovené najmä v zákone č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej aj „ZDP“). V zásade rozlišujeme dva základné typy preddavkov - štvrťročné a mesačné, pričom zaradenie daňovníka do jednej z týchto kategórií závisí od výšky poslednej známej daňovej povinnosti. Tento pojem je definovaný zákonom a zohráva kľúčovú úlohu pri určení výšky a periodicity platenia preddavkov.
Komu vzniká povinnosť platiť preddavky?
Povinnosť platiť preddavky vzniká fyzickým aj právnickým osobám, ktorých posledná známa daňová povinnosť presiahne zákonom stanovené hranice. V praxi ide o daňovníkov, ktorí mali v predchádzajúcom období vyšší príjem alebo zisk, čím sa dostali nad hranicu oslobodenia od povinnosti platiť preddavky. Preddavky sú teda nástrojom, ktorý odráža predchádzajúce hospodárske výsledky a predpokladanú daňovú povinnosť za aktuálne zdaňovacie obdobie.
Prečo je systém preddavkov dôležitý?
Systém preddavkov zabezpečuje kontinuitu príjmov verejných rozpočtov a predchádza situáciám, keď by daňovníci museli naraz uhradiť vysoké sumy po skončení zdaňovacieho obdobia. Z hľadiska daňovej správy má systém význam aj pre efektívnejšie plánovanie rozpočtových príjmov. Na strane daňovníkov znižuje riziko finančných problémov v prípade, že by sa na úhradu dane nepripravili včas.
Ako sa postupuje pri určovaní výšky preddavkov pri právnických osobách?
Pri určení výšky preddavkov na daň z príjmov právnických osôb sa postupuje podľa ustanovenia § 42 ZDP v aktuálne platnom znení.
Ak chce právnická osoba správne určiť výšku preddavkov na daň v roku 2025, resp. overiť, či jej vzniká povinnosť tieto preddavky platiť, je nevyhnutné vychádzať zo špecifického ukazovateľa označovaného ako
daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie
. Tento údaj nájde daňovník v daňovom priznaní k dani z príjmov právnickej osoby na riadku 1110. Daňová povinnosť za predchádzajúce zdaňovacie obdobie sa vypočíta zo základu dane po odpočítaní prípadnej daňovej straty a následne aplikovaním príslušnej sadzby dane (§ 15 ZDP). Táto sadzba môže byť 15 % alebo 21 %.Prakticky sa teda vychádza z údajov uvedených v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie roka 2023, respektíve 2024, a to v závislosti od toho, či ešte plynie lehota na podanie daňového priznania za rok 2024 alebo už uplynula. Po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania za rok 2024 sa už využívajú údaje uvedené v tomto priznaní.
Daňovník si môže lehotu na podanie daňového priznania predĺžiť, pričom následne túto skutočnosť reflektuje aj režim platenia preddavkov. Pokiaľ ide o preddavky platené pred termínom podania priznania, s výnimkou novovzniknutých daňovníkov sa už od roku 2021 nevykonáva ich dodatočné vyrovnanie. Naopak, novovzniknutý daňovník, ktorý podáva prvé daňové priznanie, je povinný uskutočniť vyrovnanie zaplatených preddavkov najneskôr do konca mesiaca nasledujúceho po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania.
Od 1. januára 2022 podľa § 42 ods. 13 ZDP platí, že správca dane informuje daňovníka o výške preddavkov najneskôr päť dní pred ich splatnosťou, pokiaľ nebolo rozhodnuté o inom režime preddavkov.
Príklad č. 1:
Spoločnosť Gama, s. r. o., si v