Účtovanie zníženia DPH a opravy odpočítanej DPH v podvojnom účtovníctve podnikateľov

Vydáno: 19 minút čítania

Zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“) definuje predmet účtovníctva ako účtovanie skutočností o stave a pohybe majetku, stave a pohybe záväzkov, rozdiele majetku a záväzkov, výnosoch, nákladoch, príjmoch, výdavkoch, výsledku hospodárenia účtovnej jednotky, pričom ich ďalej označuje ako účtovné prípady.

Podrobnosti o postupoch účtovania o účtovných prípadoch upravuje pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva opatrenie MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. (ďalej len "Postupy účtovania v PÚ"). V postupoch účtovania nájdeme definovaný deň uskutočnenia účtovného prípadu, ktorým je okrem iného aj deň zistenia skutočností vyplývajúcich z osobitných predpisov, ktoré v účtovnej jednotke nastali a účtovná jednotka má k dispozícii potrebné podklady, ktoré dokumentujú tieto skutočnosti. Takýmto osobitným predpisom je aj zákon č. 222/2004 Z.z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len "zákon o DPH").
 
Právna úprava od 1.1.2021
Do zákona o DPH bol s účinnosťou od 1.1.2021 (zákon č. 344/2020 Z.z.) doplnený § 25a, ktorým sa zavádza úprava týkajúca sa opravy základu dane z pridanej hodnoty (ďalej len "základ dane") pri úplnom alebo čiastočnom nezaplatení protihodnoty za dodanie tovaru alebo služby. Pri dodaní tovaru alebo služby
môže
platiteľ dane -
dodávateľ,
ktorý je z tohto dodania povinný platiť daň z pridanej hodnoty (DPH) podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH, základ dane znížiť, ak mu po vzniku daňovej povinnosti odberateľ úplne alebo čiastočne nezaplatil za dodanie tovaru alebo služby a jeho pohľadávka z tohto dodania sa stala nevymožiteľnou podľa § 25a ods. 2 zákona o DPH.
Nadväzne na túto úpravu bol doplnený aj § 53b zákona o DPH, podľa ktorého je
odberateľ povinný
opraviť odpočítanú daň, ak za dodanie tovaru alebo služby úplne alebo čiastočne nezaplatil, pričom si z dodania tovaru alebo služby uplatnil právo na odpočítanie dane z pridanej hodnoty.
Na základe týchto zmien bol s účinnosťou od 1.1.2021 v § 52 Postupov účtovania v PÚ upravený spôsob účtovania dane z pridanej hodnoty v súvislosti s úpravou ustanovenou v § 25a a 53b zákona o DPH (§ 52 ods. 11 Postupov účtovania v PÚ). Podľa tohto ustanovenia sa na účte
343 - Daň
z
pridanej hodnoty
účtuje zníženie dane z pridanej hodnoty, ak po vzniku daňovej povinnosti odberateľ úplne alebo čiastočne nezaplatil za dodanie tovaru alebo služby a jeho pohľadávka z tohto dodania sa stala nevymožiteľná (podľa § 25a zákona o DPH) so súvzťažným zápisom na účet pohľadávok (pozn. Postupy účtovania v PÚ používajú terminológiu tak, ako sa o týchto skutočnostiach účtuje - slovné spojenie "zníženie dane z pridanej hodnoty" zodpovedá slovnému spojeniu podľa zákona o DPH"zníženie základu dane"). Na účte
343
sa účtuje oprava odpočítanej dane z pridanej hodnoty pri nevymožiteľnej pohľadávke (podľa § 53b zákona o DPH) so súvzťažným zápisom na účet záväzkov. To znamená, že zníženie dane z pridanej hodnoty a oprava odpočítanej dane z pridanej hodnoty sa účtuje len súvahovo, bez vplyvu na výsledok hospodárenia, a to v sume dane z pridanej hodnoty.
 
Právna úprava od 1.1.2023
Od 1.1.2023 sa novelou zákona o DPH (zákon č. 516/2022 Z.z.) menia ustanovenia týkajúce sa opravy odpočítanej dane podľa § 53b zákona o DPH a tiež sa mení definícia nevymožiteľnej pohľadávky v § 25a zákona o DPH.
Od 1.1.2023 sa v

Související dokumenty

Súvisiace články

Účtovný režim dane z pridanej hodnoty (1. časť)
Účtovné zobrazenie zdaniteľných obchodov v podvojnom účtovníctve
Vyradenie nevymožiteľnej pohľadávky za služby z hľadiska dane z príjmov a DPH
Zastavenie exekúcie na zaplatenie pohľadávky
Škoda pri výkone práce spôsobená na cudzom majetku, odpočet DPH
Daň z pridanej hodnoty po 1. januári 2006
Prepočet cudzej meny a zaokrúhľovanie DPH
Odpočítanie dane z tovarov a služieb pri registrácii platiteľa dane v roku 2021
Bager na lízing a účtovanie DPH
Čo prináša novela zákona o DPH
Oneskorené vrátenie nadmerného odpočtu DPH a úroky z omeškania
Výnos z úrokov zo zahraničia
Úprava odpočítanej dane pri hnuteľnom investičnom majetku sčasti využívanom na podnikanie
Ručenie za daň z pridanej hodnoty v roku 2022
Zníženie základu dane pri nevymožiteľnej pohľadávke
Investičný majetok z hľadiska DPH a úprava dane odpočítanej pri investičnom majetku v roku 2022
Vyúčtovacia faktúra za dodanú elektrinu
Úroky z termínovaných vkladov
Účtovanie o tovare pri trojstrannom obchode

Súvisiace otázky a odpovede

Kladné a záporné položky na faktúre
DF za naftu z DE
Bloček z RP za naftu a materiál z DE
Účtovanie donášky jedla prostredníctvom služby Wolt u gastrofirmy
Účtovanie služobnej cesty
Provízia za obstaranie obchodného podielu a nárok na odpočet DPH
Odberateľská faktúra a skonto
Predaj osobného automobilu obstaraného zo zahraničia a DPH
Účtovanie neuplatnenej DPH
Vzorky tovaru - účtovanie, DPH
Investičné striebo, strieborné a zlaté mince
Účtovanie PHL zakúpenej v zahraničí
Určenie druhu rizika podľa Postupov účtovania v PÚ
Dodávateľská faktúra zo zahraničia
DPH - dovoz tovaru
Zaúčtovanie starého dokladu
Dodanie pohárov ako dar od dodávateľa tovaru
Ust. § 7 nadobudnutie tovaru/služby a takto vzniknutá daňová povinnosť
Spätný lízing
SRO a vystavenie faktúry pre seba