Téma – daň z motorových vozidiel nie je iba témou pre kalendárny mesiac január, v ktorom sa „uzatvára“ predchádzajúce zdaňovacie obdobie – kalendárny rok, ale je aktuálnou témou aj počas plynutia zdaňovacieho obdobia, a to napr. v prípadoch, ak dôjde k skutočnostiam, ktoré ovplyvnia dĺžku zdaňovacieho obdobia (napr. ukončenie podnikania). Pripomenutie si jednotlivých ustanovení zákona č. 361/2014 Z. z. o dani z motorových vozidiel v z. n. p. (ďalej len „zákon o dani z motorových vozidiel“) v podobe otázok a odpovedí je preto nanajvýš užitočné.
______________________________
Ktoré vozidlo podlieha dani z motorových vozidiel? Vozidlo, ktoré je predmetom dane.
______________________________
Vozidlo, o ktorom sa uvažuje ako o predmete dane, musí spĺňať zákonom nastavené podmienky (§ 2 ods. 1), t.j. ide o vozidlo, ktoré patrí do niektorej
z kategórii vozidiel uvedených v cit. zákone
(kategória L, M, N a O), je evidované v SR a používa sa na podnikanie alebo na inú samostatnú zárobkovú činnosť (ďalej len "podnikanie").
Používaním vozidla na podnikanie iba na účely dane z motorových vozidiel sa rozumie nielen to
skutočné
používanie vozidla (na ceste), ale tiež aj účtovanie o vozidle (zaradenie do užívania) podľa zákona č. 431/2002 Z.z.o účtovníctve v z. n. p., alebo tiež aj
evidovanie vozidla
v
daňovej evidencii
[uplatňovanie preukázateľných
výdavkov
) podľa
§ 6 ods. 11 zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len "ZDP") alebo uplatňovanie výdavkov spojených s používaním vozidla
alebo tiež aj
používanie vozidla na podnikanie daňovníkom
(užívateľom alebo zamestnávateľom - daňovníkom podľa § 3 písm. c) až e) zákona o dani z motorových vozidiel]. Hociktorá z vymenovaných možností uvedená v hesle "čo sa rozumie používaním vozidla na podnikanie?"
nastane skôr, bez ohľadu na poradie ich vymenovania, napĺňa jednu
z
podmienok predmetu dane.
Príklad č. 1:
Kedy sa stáva vozidlo predmetom dane u zamestnávateľa, ak zamestnanec so súhlasom zamestnávateľa použil na pracovnú cestu vlastné vozidlo, v dokladoch ktorého je uvedený ako držiteľ? Pracovná cesta trvala bola v trvaní od 27. 2. do 1. 3. (Zamestnanec nie je podnikateľom a vozidlo, okrem použitia na pracovnej ceste, využíva iba na vlastné súkromné účely.)
Vozidlo sa stáva predmetom dane počas pracovnej cesty, t.j. považuje sa za používané na podnikanie práve počas trvania pracovnej cesty. Ohraničenie trvania (používania vozidla na podnikanie) na pracovnej ceste je potrebné ponímať v súvislosti so zadefinovaným vznikom a zánikom daňovej povinnosti. Daňová povinnosť v takomto prípade vzniká prvým dňom kalendárneho mesiaca, do ktorého spadá začiatok pracovnej cesty a zánik daňovej povinností sa spája s posledným dňom kalendárneho mesiaca, v ktorom došlo k ukončeniu pracovnej cesty. Na základe uvedeného sa vozidlo stáva predmetom dane 1. 2. a bude sa naň nahliadať ako na predmet dane v trvaní od 1. 2. do 31. 3.
* * *
______________________________
Ktoré vozidlo podľa zákona o dani z motorových vozidiel nepodlieha dani? Vozidlo, ktoré spadá pod negatívne vymedzenie predmetu dane (§ 2 ods. 2).
______________________________
Pod negatívne vymedzenie predmetu dane patrí vozidlo,
ktoré má pridelené zvláštne evidenčné číslo obsahujúce písmeno M, H alebo S (M - prideľuje sa novovyrobenému, novokúpenému vozidlu, ktoré nebolo ešte evidované v evidencii vozidiel a rovnako tak aj vozidlu používanému na skúšobné jazdy, H - prideľuje sa historickému vozidlu, ktoré má preukaz historického vozidla vydaný príslušným národným orgánom Medzinárodnej organizácie historických vozidiel FIVA, bolo vyrobené pred viac ako 30 rokmi, daný konkrétny typ vozidla sa už nevyrába, je historicky zachované, udržiavané v pôvodnom stave a neprešlo žiadnou podstatnou zmenou technických vlastností jeho hlavných súčastí a nie je určené na každodenné používanie alebo písmeno S - prideľuje sa športovému vozidlu, ktoré má preukaz športového vozidla vydaný príslušným národným orgánom Medzinárodnej organizácie automobilov FIA alebo národným orgánom Medzinárodnej organizácie motocyklov FIM a nie je určené na každodenné používanie) a
špeciálne vozidlo, ktoré je určené na vykonávanie špeciálnych činností, nie je určené na prepravu a v dokladoch vozidla je označené ako špeciálne vozidlo.
V prípade špeciálnych vozidiel, musí dôjsť k simultánnemu splneniu zákonných kritérií, na základe ktorých sa tieto
vozidlá nestávajú predmetom dane a ak sa používajú na podnikanie, neuvádzajú sa ani v daňovom priznaní.
Príklad č. 2:
Je predmetom dane sanitné vozidlo?
Sanitné vozidlo je podľa vyhlášky č. 133/2018 Z.z. Ministerstva dopravy a výstavby SR, ktorou sa ustanovujú podrobnosti o dokladoch vozidla - Prílohy č. 1 bodu 16 písmena c) definované ako motorové vozidlo kategórie M určené na prepravu chorých alebo ranených osôb, ktoré sú na tento účel primerane vybavené, pričom môžu byť členené ako vozidlo záchrannej zdravotnej služby, vozidlo rýchlej zdravotníckej pomoci, vozidlo lekárskej služby, vozidlo na špeciálnu zdravotnícku potrebu. Tým, že toto vozidlo je určené na prepravu, aj keď patrí medzi vozidlá špeciálne, jednu podmienku negatívneho vymedzenia predmetu dane nespĺňa a tou je, že nemá slúžiť na prepravu. Presné vymedzenie negatívneho predmetu dane totiž upravuje podmienky, za ktorých sa vozidlá nestávajú predmetom dane (musí ísť o motorové vozidlo svojou konštrukciou a vybavením určené na vykonávanie špeciálnej funkcie, na ktorú je potrebná špeciálna úprava karosérie alebo špeciálne vybavenie; nie je určené na prepravnú činnosť). Vzhľadom na vyššie uvedené, vozidlo bude podliehať zdaneniu.
______________________________
Ktoré vozidlo požíva výhodu podľa zákona o dani z motorových vozidiel? Vozidlo, ktoré je oslobodené od dane (