Predaj prostredníctvom elektronického obchodu na webovej stránke dostupnej odberateľom z celého sveta, teda predaj prostredníctvom e-shopu, je v súčasnosti pomerne atraktívnou formou podnikania. Z hľadiska DPH sa samostatné pravidlá vzťahujú na predaj tovaru, ako aj na predaj nehmotných digitálnych produktov, pričom je potrebné zohľadniť, či slovenský dodávateľ predáva odberateľom len v rámci SR alebo v zahraničí. V článku sa venujem povinnostiam slovenského prevádzkovateľa e-shopu pri predaji tovaru a digitálnych produktov súkromným osobám zo Slovenska a z Českej republiky z hľadiska neplatiteľa, ako aj platiteľa DPH.
Riešenie u neplatiteľa DPH
♦ Príklad č. 1:
Neplatiteľ DPH a predaj tovaru prostredníctvom e-shopu
Slovenská spoločnosť predáva prostredníctvom svojho elektronického obchodu doplnky pre zdravú výživu:
- odberateľom − nezdaniteľným osobám zo Slovenska,
- odberateľom − nezdaniteľným osobám z Českej republiky.
Je povinná sa registrovať pre DPH?
Ak slovenský podnikateľský subjekt (zdaniteľná osoba − neplatiteľ DPH) dodáva tovar odberateľom so sídlom/trvalým bydliskom na Slovensku, miesto dodania sa určí v zmysle § 13 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) a ide o miesto (krajinu), kde sa preprava alebo odosielanie tovaru začína uskutočňovať. Dodávateľ nie je povinný na začiatku predaja sa pre DPH registrovať zo žiadneho titulu. Dodávky slovenským odberateľom mu však vstupujú do obratu sledovaného na účely povinnej registrácie za platiteľa DPH (§ 4 ods. 1 zákona o DPH). Dodávateľ sa môže za platiteľa DPH zaregistrovať aj dobrovoľne, t. j. ešte pred dosiahnutím obratu pre povinnú registráciu (§ 4 ods. 2 zákona o DPH).
V prípade dodávok tovaru českým nezdaniteľným osobám sa však miesto dodania tovaru určí v zmysle § 14 zákona o DPH. Dodanie tovaru zo SR do Českej republiky, teda z členského štátu EÚ iného než toho, v ktorom sa skončí odoslanie/preprava tovaru, a to odberateľom bez prideleného IČ DPH (t. j. súkromným osobám a podnikateľským subjektom neidentifikovaným pre DPH ) sa v zmysle § 6 ods. 5 zákona o DPH považuje za tzv. „zásielkový predaj“ a miesto dodania pre tento typ obchodu sa určí v zmysle § 14 zákona o DPH.
Pri dodávkach tovaru nezdaniteľným osobám do ČR je teda miestom dodania Česko ako krajina, v ktorej sa končí preprava alebo odoslanie tovaru, a to v prípade:
- ak dodávky do Českej re