Mechanizmus prenosu daňovej povinnosti v stavebníctve na základe novely zákona o DPH

Základné informácie o právnej úprave prenosu daňovej povinnosti v stavebníctve

Podľa všeobecného pravidla je povinný priznať a platiť DPH dodávateľ tovaru alebo poskytovateľ služby. Mechanizmus prenesenia daňovej povinnosti predstavuje výnimku z tohto všeobecného pravidla a uplatňuje sa pri cezhraničných plneniach alebo sa uplatňuje za osobitných okolností v rámci členského štátu.

Prenos daňovej povinnosti znamená, že dodanie tovaru alebo poskytnutie služby namiesto dodávateľa zdaňuje DPH príjemca plnenia. Pokiaľ sa prenos daňovej povinnosti uplatňuje za osobitných podmienok v rámci členského štátu, označujeme tento prenos ako tzv. „tuzemský“ alebo „domáci“ prenos daňovej povinnosti“.

Prenos v sektore stavebníctva je tuzemským prenosom daňovej povinnosti, čo znamená, že sa uplatňuje výlučne na území členského štátu. Prenos daňovej povinnosti v stavebníctve zavedený od 1. januára 2016 je rozšírením už existujúcich výnimiek, ktoré sa v Slovenskej republike zavádzali postupne od roku 2009 a sú uvedené v § 69 ods. 12 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“), napr. prenos daňovej povinnosti pri dodaní kovového odpadu a šrotu, pri prevode emisných kvót skleníkových plynov, pri dodaní určitých poľnohospodárskych plodín. Novelou zákona o DPH č. 268/2015 Z. z. bol doplnený prenos daňovej povinnosti v stavebníctve do ustanovenia § 69 ods. 12 písm. j) cit. zákona.

Právny rámec prenosu daňovej povinnosti v stavebníctve v práve Európskej únie

Prenos daňovej povinnosti v sektore stavebníctva bol do zákona doplnený na základe článku 199 písm. a) smernice Rady 2006/112/ES o spoločnom systéme DPH (ďalej len „smernica o DPH“).

V rámci legislatívneho procesu bolo zavedenie prenosu daňovej povinnosti v stavebníctve deklarované ako opatrenie, ktorého cieľom je zmiernenie negatívneho dôsledku platobnej neschopnosti v sektore stavebníctva, ktorá postihovala najmä subdodávateľov stavebných prác, ktorým v dôsledku poskytnutia plnenia vznikla povinnosť odviesť DPH, aj keď nedostali úhradu za svoje výkony.

Ak však vychádzame zo zámeru smernice o DPH, tak článok 199 poskytuje členským štátom možnosť zaviesť mechanizmus prenesenia daňovej povinnosti ako jeden z nástrojov na elimináciu daňových únikov.

Aké podmienky musia byť splnené na prenos daňovej povinnosti

Prenos daňovej povinnosti pri poskytnutí stavebných prác, dodaní stavby, príp. časti stavby na základe zmluvy o dielo a pri určitých dodaniach tovarov s montážou alebo inštaláciou je podľa zákona povinným mechanizmom a musí sa uplatniť, ak sú splnené tieto dva predpoklady:

1. Poskytovateľ je platiteľ dane a príjemca je tiež platiteľ dane

Rovnako ako pri každom prenose daňovej povinnosti podľa § 69 ods. 12 zákona o DPH dodávateľ uplatní prenos daňovej povinnosti len vtedy, ak je platiteľom dane registrovaným podľa § 4, príp. § 4a, § 5 alebo § 6 zákona o DPH a príjemca je tiež platiteľom dane registrovaným podľa § 4, príp. § 4a, § 5 alebo § 6 zákona o DPH.

To znamená, že prenos pri poskytnutí stavebných prác sa uplatní aj medzi podnikateľmi, ktorí nemajú v Slovenskej republike sídlo, prevádzkareň, resp. bydlisko, pokiaľ ide o fyzickú osobu.

2. Dodané plnenie je s miestom dodania v tuzemsku

♦ Príklad č. 1:

Platiteľ dane so sídlom v Slovenskej republike (registrovaný podľa § 4 zákona o DPH) poskytne zatepľovacie práce na budove, ktorá sa nachádza v Bratislave. Objednávateľom prác je zahraničná obchodná spoločnosť, ktorá je registrovaná ako platiteľ dane podľa § 5 zákona o DPH (nemá v tuzemsku sídlo a ani prevádzkareň).

Splnenie podmienok:

V danom príklade sú splnené podmienky na prenos daňovej povinnosti podľa § 69 ods. 12 písm. j) zákona o DPH:

• Poskytovateľ je platiteľ dane a príjemca je tiež platiteľ dane.
• Miesto dodania stavebných prác je v tuzemsku, pretože zatepľovacie práce (43.29 CPA) sa vykonali na nehnuteľnosti nachádzajúcej sa v tuzemsku a podľa § 16 ods. 1 zákona o DPH ide o službu súvisiacu s nehnuteľnosťou, ktorej miesto je v tom členskom štáte, kde sa nachádza nehnuteľnosť.

Dodávateľ stavebných prác vyhotoví faktúru bez DPH. Na faktúre je povinný uviesť informáci