Právo zdaniteľných osôb odpočítať od DPH, ktorú majú zaplatiť, DPH splatnú alebo zaplatenú na vstupe z tovarov, ktoré nadobudli, alebo služieb, ktoré prijali, predstavuje základnú zásadu spoločného systému DPH.
Mechanizmus vrátenia DPH v jednotlivých členských štátoch EÚ ako jeden zo spôsobov uplatnenia si DPH na vstupe upravuje smernica Rady 2008/9/ES z 12. februára 2008, ktorou sa ustanovujú podrobné pravidlá pre vrátenie dane z pridanej hodnoty ustanovené v smernici 2006/112/ES zdaniteľným osobám, ktoré nie sú usadené v členskom štáte vrátenia dane, ale ktoré sú usadené v inom členskom štáte (ďalej len „Smernica“).
Táto Smernica bola implementovaná do zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“) s účinnosťou od 1. januára 2010. Vrátenie DPH z iných členských štátov EÚ platiteľom dane, ktorí majú sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň v Slovenskej republike (SR), upravujú ustanovenia § 55f až § 55g zákona o DPH. Pravidlá vrátenia DPH zahraničným osobám (t. j. zdaniteľným osobám, ktoré nemajú v Slovenskej republike sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň, bydlisko alebo sa v SR obvykle nezdržiavajú) sú uvedené v § 55a až § 55e zákona o DPH.
V tomto vydaní prinášame prehľad základných informácií o vrátení DPH v jednotlivých členských štátoch EÚ.
Základné informácie
Kto môže žiadať o vrátenie DPH?
Vo všeobecnosti môže byť žiadateľom zdaniteľná osoba, ktorá je usadená v EÚ a ktorá uskutočňuje zdaniteľné transakcie v členskom štáte usadenia, ak táto osoba počas obdobia vrátenia dane:
- nemala v členskom štáte vrátenia dane sídlo svojej ekonomickej činnosti, prevádzkareň, bydlisko ani obvyklé miesto pobytu a
- neuskutočnila žiadne dodanie tovarov ani služieb v členskom štáte vrátenia dane s výnimkou:
- transakcií, pri ktorých sa uplatnil prenos povinnosti platiť DPH na príjemcu,
- dodania vybraných prepravných a doplnkových služieb oslobodených od DPH,
- poskytovania telekomunikačných služieb, služieb rozhlasového a televízneho vysielania a elektronických služieb, ak členským štátom identifikácie zdaniteľnej osoby na uplatňovanie osobitnej úpravy (MOSS) je iný členský štát ako členský štát, v ktorom žiada o vrátenie DPH.
Aká DPH môže byť vrátená?
Každý členský štát vráti každej zdaniteľnej osobe, ktorá nie je usadená v členskom štáte vrátenia dane, DPH uplatnenú na tovar alebo služby, ktoré jej dodali alebo poskytli iné zdaniteľné osoby v tomto členskom štáte, alebo uplatnenú na dovoz tovaru do tohto člensk