Procesné pochybenia daňových subjektov

Daňový subjekt, ktorým môže byť fyzická osoba (FO) alebo právnická osoba (PO), má od začatia podnikania, t. j. od získania povolenia alebo oprávnenia na podnikanie, množstvo povinností. Dôležitú časť z nich upravuje zákon č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o správe daní“). Zákon o správe daní je procesnou normou upravujúcou postup správcu dane, daňových subjektov a tretích osôb v konaní u správcu dane, ktorým je daňový úrad, colný úrad a obec. Daňový subjekt má v konaní, ktoré je v určitom štádiu daňovým konaním, zákonom o správe daní upravené práva a povinnosti, ktoré je povinný dodržať, resp. splniť. Porušenie povinností uložených zákonom o správe daní, ale aj príslušnými hmotno-právnymi predpismi (daňovými zákonmi) zákon o správe daní postihuje sankciou, ktorou môže byť v závislosti od druhu porušenej povinnosti buď pokuta alebo sankčný úrok. Ak daňový subjekt, resp. tretia osoba poruší povinnosť nepeňažnej povahy, čiže sa dopustí správneho deliktu, správca dane je povinný uložiť pokutu, s výnimkou pokuty za porušenie povinností nepeňažnej povahy podľa § 35 ods. 12 zákona o správe daní, kde uloženie pokuty je na vôli samotného správcu dane. Pod pojmom správny delikt zákon o správe daní rozumie protiprávne konanie daňových subjektov spočívajúce v porušení povinností uložených týmto zákonom, ako aj jednotlivými hmotnoprávnymi daňovými predpismi alebo rozhodnutím správcu dane.

Právnym následkom porušenia povinnosti peňažnej povahy je sankčný úrok, ktorý správca dane je povinný vyrubiť daňovému subjektu v prípade, ak daňový subjekt nezaplatí daň v lehote alebo vo výške podľa osobitného zákona. Zákon o správe daní taxatívne vymenúva dôvody na vyrubenie sankčného úroku v § 35b ods. 1 písm. a) až g).

Medzi najdôležitejšie povinnosti daňového subjektu patrí jeho registračná a oznamovacia povinnosť. Správca dane vedie register daňových subjektov obsahujúci všetky dostupné informácie o každom daňovom subjekte, ktorý je daňovníkom jednej alebo viacerých druhov daní, ako aj údaje o osobách, ktoré sú spoločníkmi v obchodných spoločnostiach a o osobách, ktoré o registráciu požiadajú dobrovoľne napriek tomu, že povinnosť registrácie k žiadnej dani pre nich nevyplýva. Povinnosť registrovať sa vzniká podľa § 31 ods. 1 zákona o správe daní PO alebo FO, ktorá získa povolenie alebo oprávnenie na podnikanie, alebo začne vykonávať inú zárobkovú činnosť na území SR v lehote do 30 dní. Táto lehota začína plynúť nasledujúci deň po dni nadobudnutia právoplatnosti povolenia alebo oprávnenia na podnikateľskú činnosť, alebo po dni, keď daňový su