V rokoch 2004 až 2010 sa dosiahnutý zisk právnických osôb zdaňoval len na úrovni predmetnej spoločnosti ako takej, teda ako základ dane danej právnickej osoby. Dosiahnuté podiely na zisku („dividendy“) vyplatené spoločníkom nepodliehali zdaneniu daňou z príjmov ani poistným odvodom. V priebehu rokov 2011 až 2017 však v slovenskej legislatíve došlo k niekoľkým zmenám, pričom sa vo väčšine prípadov podiely na zisku vyplatené fyzickým osobám krátili buď poistnými odvodmi platenými do zdravotnej poisťovne alebo zdaňovali daňou z príjmov. Predmetom článku bude prípadová štúdia z praxe, týkajúca sa rozdelenia zisku za viaceré obdobia, a to rôznymi spôsobmi, z ktorých niektoré pri výplate spoločníkom podliehali buď zdravotným odvodom alebo dani z príjmov z hľadiska obchodného práva, účtovníctva, zdaňovania a iných povinností zúčastnených subjektov.
Spoločnosť s ručením obmedzením A, s. r. o., založili v r. 2015 dvaja spoločníci – fyzická osoba Jozef Veľký a právnická osoba A-X, s. r. o. Základné imanie spoločnosti tvorí po celú dobu existencie spoločnosti sumu 6 000 €, pričom obaja spoločníci majú rovnaký podiel, t. j. 50 % a vklady boli zároveň splatené pri vzniku spoločnosti –3 000 € je suma splateného vkladu spoločníka Jozefa Veľkého a 3 000 € je suma splateného vkladu spoločnosti A-X, s. r. o. Obaja spoločníci sú na účely dane z príjmov daňovníci s neobmedzenou daňovou povinnosťou (daňoví rezidenti SR) a Jozef Veľký je ako fyzická osoba s trvalým pobytom v SR povinne zdravotne poistený v SR.
Za jednotlivé roky existencie dosiahla spoločnosť nasledujúce účtovné výsledky hospodárenia:
- 2015: účtovná strata 7 000 €,
- 2016: účtovný zisk 20 000 €,
- 2017: účtovný zisk 25 000 €,
- 2018: účtovný zisk 30 000 €.
Valné zhromaždenie po doterajšie roky rozhodlo zakaždým o nerozdelení zisku, resp. neuhradení straty – účtovné zisky za roky 2016 až 2018 boli preúčtované na účet nerozdelených ziskov minulých rokov (428 – Nerozdelený zisk minulých rokov, analyticky); rovnako nerozhodlo o úhrade straty roku 2015, ktorá bola rovnako preúčtovaná na účet neuhradených strát minulých rokov (429 – Neuhradená strata minulých rokov, analyticky podľa príslušného roka). Spoločnosť ako účtovná jednotka podliehajúca účtovným predpisom (najmä zákonu č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. – ďalej len „zákon o účtovníctve“) a opatrením č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. – ďalej len „Postupy účtovania v PÚ“) vytvorila k účtom 428 a 429 analytické účty podľa rokov, za ktoré bol daný účtovný výsledok hospodárenia dosiahnutý – okrem iného je povinná sledovať v účtovníctve analyticky účty podľa požiadaviek na vyčíslenie základu dane jednotlivých daní, pre potreby zúčtovania zdravotného (a iného) poistenia resp. iných kritérií podľa vlastných potrieb (§ 4 ods. 1 Postupov účtovania v PÚ) Dôležitým kritériom pri posudzovaní zdaňovania resp. platenia poistných odvodov pri výplate podielov na zisku je totiž – okrem iného – aj rok, za ktorý bol daný režim dosiahnutý a pravidlá platné v danom období.
Jednotlivé účty majú k 31. 8. 2019 takéto zostatky:
- 428015 – Nerozdelený zisk r. 2015, 7 000 €,
- 428016 – Nerozdelený zisk r. 2016, 19 400 € (z časti zisku dosiahnutého za rok 2016 vytvorila spoločnosť zákonný rezervný fond vo výške 5 % zo zisku roku 2016, no zároveň s rešpektovaním maximálnej výšky 10 % základného imania, t. j. 600 €),
- 428017 – Nerozdelený zisk r. 2017, 20 000 €,
- 431000 – Výsledok hospodárenia za r. 2018 v schvaľovaní, 30 000 €,
- 421000 – Zákonný rezervný fond 600 €.
Uvedené sumy sú účtovnými výsledkami hospodárenia, zistené podľa účtovných predpisov ako rozdiel medzi zaúčtovanými výnosmi a zaúčtovanými nákladmi. Účtovné výsledky hospodárenia za predmetné roky spoločnosť upravila v zmysle pravidiel zákona o dani z príjmov (§ 17 až § 30) na základ dane z príjmov, ktorý zdanila v platnej sadzbe. Základ dane za jednotlivé roky sa v praxi často líši od účtovného výsledku hospodárenia – v nasledujúcom texte budeme pracovať so sumami účtovných výsledkov.
Dňa 1. 6. 2019 valné zhromaždenie schválilo účtovnú závierku za rok 2018 a rozhodlo o rozdelení ziskov a úhrade strát dosiahnutých a naakumulovaných po dobu existencie spoločnosti takto:
- účtovná strata za rok 201