Zmeny v zdaňovaní príjmov fyzických osôb od 1. januára 2008

V roku 2007 schválila Národná rada SR šesť zákonov, ktoré menia a dopĺňajú zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“). Najrozsiahlejšie zmeny v zdaňovaní príjmov boli vykonané ustanoveniami zákona č. 621/2007 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. a o zmene a doplnení zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon č. 621/2007 Z. z.“), ktorý nadobudol účinnosť od 1. 1. 2008 s výnimkou § 18 ods. 1 a § 21 ods. 2 písm. k) ZDP, ktoré nadobudnú účinnosť až od 1. 1. 2009.

 

V príspevku sa zaoberáme zmenami, ktoré ustanovil zákon č. 621/2007 Z. z. v zdaňovaní príjmov fyzických osôb s príjmami z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti (SZČ) a z prenájmu podľa § 6 ZDP a zameriame sa predovšetkým na tých daňovníkov, ktorí účtujú v sústave jednoduchého účtovníctva (JÚ) alebo uplatňujú výdavky percentom podľa § 6 ods. 10 ZDP, alebo ktorí o príjmoch z prenájmu vedú evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP. 

Príjmom v súlade s § 2 písm. c) ZDP je peňažné plnenie a nepeňažné plnenie dosiahnuté aj zámenou. Nepeňažné plnenie sa v nadväznosti na znenie cit. ustanovenia ocení cenami bežne používanými v mieste a v čase plnenia alebo spotreby, a to podľa druhu, kvality, prípadne miery opotrebenia predmetného plnenia alebo iným spôsobom ustanoveným v ZDP [napr. v § 5 ods. 3 písm. a) ZDP je ustanovený spôsob ocenenia nepeňažného príjmu plynúceho zamestnancovi v dôsledku toho, že používa motorové vozidlo zamestnávateľa aj na súkromné účely].

 

Od 1. 1. 2008 v nadväznosti na zmenu vykonanú v tomto ustanovení sa za nepeňažné plnenie fyzickej osoby, ktorá účtuje v sústave JÚ alebo uplatňuje výdavky percentom podľa § 6 ods. 10 ZDP alebo o príjmoch z prenájmu vedie evidenciu podľa ust. § 6 ods. 11 ZDP považuje aj prijatie zmenky ako platobného prostriedku, ktorou dlžník uhradil pohľadávku veriteľovi, ktorý je fyzickou osobou.

 

V ustanovení § 3 ods. 2 ZDP sú vymedzené príjmy, ktoré sú vylúčené z predmetu dane z príjmov FO. Od 1. 1. 2008 z ustanovenia § 3 ods. 2 písm. c) ZDP vyplýva, že časť zisku vyplývajúca z podielu tichého spoločníka verejnej obchodnej spoločnosti na výsledku podnikania tejto obchodnej spoločnosti je predmetom dane z príjmov FO. Ide o zdaniteľný príjem, ktorý v nadväznosti na platné znenie ZDP sa považuje za ostatný príjem podľa § 8 ZDP.

 

Podľa platného § 3 ods. 2 písm. d) ZDP podiel člena pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou na výnosoch a na majetku určenom na rozdelenie medzi členov pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou je vylúčený z predmetu dane z príjmov FO. Zákonom č. 621/2007 Z. z. bolo cit. ustanovenie od 1. 1. 2008 legislatívne spresnené tak, aby bolo jednoznačné, že predmetom dane nie sú predmetné podiely plynúce členom pozem