Zákon č. 593/2007 Z. z. novelizoval zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. s účinnosťou od 1. januára 2008. Novela zákona o DPH plošne a zásadným spôsobom nemení pravidlá uplatňovania dane z pridanej hodnoty. Obsahuje viaceré technicko-legislatívne a ďalšie úpravy, ktorých potrebu si vyžiadala nejednotná aplikácia niektorých ustanovení zákona v praxi.
Zákon č. 593/2007 Z. z. (ďalej len „novela zákona o DPH“) novelizoval zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) s účinnosťou od 1. januára 2008. Novela zákona o DPH plošne a zásadným spôsobom nemení pravidlá uplatňovania dane z pridanej hodnoty (DPH). Obsahuje viaceré technicko-legislatívne a ďalšie úpravy, ktorých potrebu si vyžiadala nejednotná aplikácia niektorých ustanovení zákona v praxi.
Zámerom novely zákona o DPH je:
- na základe poznatkov z praxe odstránenie nejednoznačnosti niektorých ustanovení zákona o DPH, pričom ovelizáciou došlo k sprehľadneniu a spresneniu niektorých ustanovení zákona o DPH,
- spresnenie ustanovení, pri ktorých sa ukázalo, že nie sú v úplnom súlade so smernicou Rady 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty (ďalej len „Smernica Rady 2006/112/ES“),
- precizovanie niektorých ustanovení zákona na základe judikatúry Súdneho dvora ES, aby sa tak zabezpečila ich správna aplikácia v praxi,
- zavedenie zjednodušenia uplatňovania DPH, ktoré umožňuje smernica Rady 2006/112/ES a transponovanie ustanovení článkov cit. smernice uvedené v jej Čl. 412,
- zavedenie nového systému pri zdaňovaní zálohovaných obalov na nápoje (vratných fliaš).
Zálohované obaly
V zákone o DPH sa s účinnosťou od 1. 1. 2008 mení uplatňovanie dane pri zálohovaných, opakovane použiteľných (vratných) obaloch na nápoje v nadväznosti na úpravu v zákone č. 529/2002 Z. z. o obaloch v z. n. p. – ďalej len „zákon o obaloch“ (§ 7 ods. 1 a 2 zákona o obaloch). Zmeniť uplatňovanie DPH pri zálohovaných, opakovane použiteľných obaloch na nápoje (vratných fľašiach a sudoch) vyvolala požiadavka podnikateľských subjektov, najmä zo Slovenského združenia výrobcov piva a sladu.
Zámerom novej úpravy uplatňovania DPH pri zálohovaných, opakovane použiteľných (vratných ) obaloch na nápoje je:
- určiť vznik daňovej povinnosti zo zálohovaných vratných obalov na nápoje osobitným spôsobom u vybranej skupiny dodávateľov, ktorí ako prví v poradí uvádzajú na trh v tuzemsku (v SR) zálohované vratné obaly na nápoje spolu s nápojom, stanoviť, kedy sa vratný obal na nápoje zdaní,
- umožniť odpočítanie dane pri kúpe vratných fliaš, čo znamená zrušenie zákazu odpočítania dane pri vratných fľašiach,
- nezahrnúť hodnotu zálohovaného vratného obalu na nápoje (hodnotu zálohy fliaš a sudov) do základu dane pri predaji nápojov plnených do týchto obalov.
Zálohovaným obalom podľa § 7 ods. 1 zákona o obaloch je obal výrobku, pri predaji ktorého sa popri cene podľa zákona o obaloch má účtovať osobitná peňažná čiastka (záloha) viazaná na obal použitý na predaj výrobkov, pričom spotrebiteľovi sa pri vrátení obalu zaručuje vrátenie zálohy.
Opakovane použiteľné obaly na nápoje sa zálohujú podľa ust. § 7 ods. 2 zákona o obaloch.
Zálohované, opakovane použiteľné (vratné) obaly na nápoje sa zálohujú zálohou v zmysle vyhlášky MŽP SR č. 732/2002 Z. z. Táto vyhláška určuje výšku zálohy za zálohované opakovane použiteľné (vratné) obaly na nápoje takto (§ 1 cit. vyhlášky):
- 4 Sk za jeden obal pre opakovane použiteľné obaly na nápoje do objemu 2 000 ml, okrem skleného opakovane použiteľného obalu na pivo s iným ako korunkovým uzáverom,
- 8 Sk za jeden obal pre sklenené opakovane použiteľné obaly na pivo s iným ako korunkovým uzáverom,
- 1 200 Sk pre ostatné opakovane pou- žiteľné obaly na nápoje (napr. sudy).
Daňová povinnosť zo zálohovaných obalov
Čl. 92 písm. a) Smernice Rady 2006/112/ES umožňuje nezahŕňať do základu dane nák- lady týkajúce sa vratných obalov. Vychádzajúc z tohto článku smernice a v nadväznosti na povinnosť zálohovania vratných obalov na nápoje (fl