Dotácie patria k nenávratným finančným zdrojom, ktoré môžu podnikatelia využívať pri podnikaní pri nedostatku vlastných finančných prostriedkov. Dotácie môže podnikateľ získať z viacerých zdrojov. Autorka sa v príspevku venuje účtovaniu dotácií a dopĺňa ho ilustračnými a prehľadnými príkladmi.
Dotácie patria k nenávratným finančným zdrojom, ktoré môžu podnikatelia využívať pri podnikaní pri nedostatku vlastných finančných prostriedkov. Aj keď sa dotácie (podpory, príspevky) môžu poskytovať z rôznych zdrojov, napr. zo štátneho rozpočtu, zo zdrojov Európskych spoločenstiev, pôvod zdroja, z ktorého sa dotácie poskytujú, neovplyvňuje spôsob ich účtovania. Podmienka nenávratnosti však platí len do doby, kedy podnikateľ plní zmluvne dohodnuté podmienky s poskytovateľom. V praxi to znamená, že dotácia sa môže použiť len v súlade s účelom, na ktorý bola poskytnutá.
Účtovanie dotácií upravujú postupy účtovania pre jednoduché účtovníctvo vydané Ministerstvom financií SR opatrením č. MF/27076/2007-74 z 13. decembra 2007, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov v z. n .p.(ďalej len „Postupy účtovania v JÚ“).
V sústave jednoduchého účtovníctva sa dotácia účtuje v peňažnom denníku, knihe záväzkov a knihe pohľadávok.
Podľa § 18 Postupov účtovania v JÚ sa v účtovníctve rozlišuje, či bola dotácia poskytnutá pred dňom obstarania majetku alebo až po ňom.
Ak je dotácia poskytnutá pred obstaraním majetku, vzniká účtovnej jednotke záväzok voči subjektu, ktorý ju poskytol, a preto sa účtuje v knihe záväzkov. V deň prijatia dotácie sa účtuje v knihe záväzkov povinnosť účtovnej jednotky splniť podmienku jej poskytnutia. Keď účtovná jednotka majetok obstará, účtuje sa zánik záväzku.
Ak je podmienkou poskytnutia dotácie preukázanie obstarania majetku, v deň obstarania majetku sa účtuje v knihe pohľadávok nárok na poskytnutie dotácie. Ak účtovná jednotka prijme na účet prostriedky dotácie, zaúčtuje v knihe pohľadávok zánik pohľadávky.
Pri účtovaní dotácie je potrebné odlíšiť:
- účel, na ktorý bola dotácia poskytnutá,
- splnenie podmienok „preinvestovania“ dotácie poskytnutej vopred – pred obstaraním dlhodobého majetku alebo až po ňom.
Podľa účelu poskytnutia dotácie sa v účtovníctve použijú aj pomocné účtovné knihy, napr. knihy dlhodobého majetku, knihy zásob, knihy o záväzkoch z pracovnoprávnych vzťahov a pod.
Daňová orientácia jednoduchého účtovníctva vyžaduje, aby každá peňažná operácia bola už v priebehu zdaňovacieho obdobia posúdená z daňového hľadiska a zapísaná v peňažnom denníku tak, aby bolo zrejmé, či ovplyvňuje alebo neovplyvňuje základ dane z príjmov.
Účtovná jednotka, ktorá účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva, dotáciu zahŕňa do základu dane spôsobom upraveným v § 17 ods. 3 písm. h) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“). Do základu dane z príjmov sa nezahŕňa dotácia, v tom účtovnom a zdaňovacom období, v ktorom ju účtovná jednotka prijala, ak nebola použitá na úhradu výdavkov ovplyvňujúcich základ dane.
Dotácia sa zahrnuje do základu dane:
- postupne, vo výške daňových odpisov dlhodobého majetku nadobudnutého z týchto prostriedkov alebo v pomernej časti zodpovedajúcej výške použitej dotácie na obstaranie odpisovaného majetku, alebo
- v období čerpania dotácie, ak tieto príjmy nesúvisia s výdavkom účtovaným v zdaňovacom období, v ktorom boli prijaté.
Podľa § 19 ods. 2 písm. m) ZDP sú daňovými výdavkami výdavky, na ktorých úhradu bola poskytnutá dotácia, podpora a príspevok zo štátneho rozpočtu, rozpočtov obcí, rozpočtov vyšších územných celkov, štátnych fondov a Národného úradu práce, ktoré sa zahrnujú do daňových príjmov.
Z ustanovenia § 17 ods. 3 písm. h) ZDP vyplýva, že dotácia, ktorá sa nepoužije na úhradu daňových výdavkov v roku, v ktorom mu bola poskytnutá, zahrnie sa do základu dane až v tom zdaňovacom období, keď sa použije, resp. čerpá.
Príklad č. 1:
Podnikateľke Alene B. bola pridelená dotácia na obstaranie dlhodobého majetku s podmienkou, že pred jej prijatím preukáže obstaranie dlhodobého majetku.
V deň splnenia zmluvných podmienok pre poskytnutie dotácie, t. j. ku dňu úhrady dlhodobého majetku, sa pridelená dotácia účtuje v knihe pohľadávok. V deň prijatia dotácie podnikateľka zaúčtuje zánik pohľadávky.
- 15. 6. 2009 Nákup a úhrada dlhodobého majetku 30 492 €
- 20. 7. 2009 Prijatie dotácie 30 492 €
Úhrada dlhodobého majetku sa v peňažnom denníku zaúčtuje na základe bankového výpisu do výdavkov peňažných prostriedkov z bankového účtu, v ďalšom členení ako výdavok neovplyvňujúci základ dane. Ak by podnikateľka uhradila nákup dlhodobého majetku v hotovosti, zaúčtuje sa výdavok v peňažnom denníku na základe výdavkového pokladničného dokladu do výdavkov peňažných prostriedkov v hotovosti, v ďalšom členení ako výdavky neovplyvňujúce základ dane. Dňom uskutočnenia účtovného prípadu je 15. 6. 2009.
Príjem dotácie sa zaúčtuje v peňažnom denníku na základe bankového výpisu ako prírastok peňažných prostriedkov na bankovom účte a v ďalšom členení ako príjem neovplyvňujúci základ dane. Dňom uskutočnenia účtovného prípadu je 20. 7. 2009.
V knihe pohľadávok sa účtuje, ak je podmienkou poskytnutia dotácie preukázanie obstarania majetku. Ku dňu úhrady dlhodobého majetku sa zaúčtuje nárok na poskytnutie dotácie. V deň prijatia dotácie (20. 7. 2009) sa účtuje zánik pohľadávky:
Kniha pohľadávok:
|
Číslo dokladu
|
Partner
|
Účtovná operácia
|
Suma v €
|
Vznik pohľadávky
|
Zánik pohľadávky
|
||
|
Dátum
|
Suma v €
|
Dátum
|
Suma v €
|
||||
|
1.
|
Alfa
|
Úhrada DHM
|
30 492
|
15.6.
|
30 492
|
-
|
-
|
|
2.
|
Štátny rozpočet
|
Príjem dotácie
|
30 492
|
-
|
-
|
20. 7.
|
30 492
|
Podmienkou zaradenia dlhodobého majetku do používania nie je jeho úhrada.
V knihe dlhodobého majetku podnikateľka zaúčtuje prírastok dlhodobého majetku v sume 30 492 €, zaradí ho do I. odpisovej skupiny podľa § 27 ZDP a zostaví odpisový plán rovnomerných daňových odpisov:
Odpisový plán: