Ak má účtovná jednotka dostatok voľných finančných prostriedkov, jej snahou je ich čo najefektívnejšie zhodnotiť. Jedným zo spôsobov zhodnotenia peňažných prostriedkov je ich investovať do cenných papierov a podielov.
Cenné papiere a podiely môžu mať charakter podielov na majetku iných účtovných jednotiek alebo ich možno obstarať za účelom obchodovania s nimi.
V príspevku sa venujeme dlhodobým cenným papierom a podielom obstaraným za účelom dlhodobého uloženia finančných prostriedkov účtovaných na účtoch:
- 061 – Podielové cenné papiere a podiely v dcérskej účtovnej jednotke,
- 062 – Podielové cenné papiere a podiely v spoločnosti alebo družstve s podielovou účasťou,
- 063 – Realizovateľné cenné papiere a podiely,
najmä ich oceňovaniu pri obstaraní, či sa oceňujú obstarávacou cenou alebo reálnou hodnotou a tiež ich oceňovaniu ku dňu zostavenia účtovnej závierky.
Vymedzenie dlhodobého finančného majetku z účtovného hľadiska
Podľa § 13 ods. 8 opatrenia č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania v PÚ“), dlhodobý finančný majetok sa člení na:
- cenné papiere a podiely podľa § 14 ods. 2 písm. a),
- dlhodobé pôžičky medzi prepojenými účtovnými jednotkami, účtovnej jednotke so spoločným rozhodujúcim vplyvom a účtovným jednotkám v rámci podielovej účasti,
- dlhodobé pôžičky,
- umelecké diela, zbierky, predmety z drahých kovov a pozemky, ktoré sú obstarané za účelom dlhodobého uloženia voľných peňažných prostriedkov.
Cenné papiere a podiely
Podľa § 14 ods. 2 písm. a) Postupov účtovania v PÚ, cenné papiere a podiely sa účtujú ako dlhodobý finančný majetok, ak ide o:
- cenné papiere a podiely v dcérskej účtovnej jednotke,
- cenné papiere a podiely v spoločnosti alebo družstve s podielovou účasťou,
- realizovateľné cenné papiere a podiely a
- dlhové cenné papiere a podiely držané do doby splatnosti.
Podľa § 14 ods. 3 Postupov účtovania v PÚ na účely účtovania a vykazovania cenných papierov a podielov sa rozumie:
- materskou účtovnou jednotkou účtovná jednotka, ktorá má rozhodujúci vplyv v jednej alebo vo viacerých dcérskych účtovných jednotkách, pričom rozhodujúci vplyv sa posudzuje podľa § 22 ods. 3 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“),
- skupinou materská účtovná jednotka a všetky jej dcérske účtovné jednotky,
- prepojenými účtovnými jednotkami dve alebo viaceré účtovné jednotky v rámci skupiny,
- spoločným rozhodujúcim vplyvom zmluvne dohodnuté zdieľanie rozhodujúceho vplyvu.
Podľa § 22 ods. 3 zákona o účtovníctve, materskou účtovnou jednotkou sa na účely tohto zákona rozumie účtovná jednotka, ktorá je obchodnou spoločnosťou, štátnym podnikom, družstvom alebo účtovnou jednotkou verejnej správy a má rozhodujúci vplyv v inej účtovnej jednotke, ktorá je obchodnou spoločnosťou, pričom materská účtovná jednotka má rozhodujúci vplyv, ak:
- má väčšinu hlasovacích práv v účtovnej jednotke alebo
- má právo vymenúvať alebo odvolávať väčšinu členov štatutárneho orgánu alebo dozorného orgánu účtovnej jednotky a súčasne je jej spoločníkom alebo jej akcionárom, alebo
- má právo vykonávať rozhodujúci vplyv v inej účtovnej jednotke, ktorej je spoločníkom alebo akcionárom na základe do