Tretia, posledná časť článku z cyklu Cezhraničné reorganizácie z pohľadu dane z príjmov v SR a európskeho práva je venovaná národnej právnej úprave zdaňovania reorganizácii, a to v zmysle zákona o dani z príjmov.
(pokračovanie – 1. časť, 2. časť článku)
Tretia, posledná časť článku z cyklu „Cezhraničné reorganizácie z pohľadu dane z príjmov v SR a európskeho práva“ je venovaná národnej právnej úprave zdaňovania reorganizácii, a to v zmysle zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“).
Ustanovenia o zdaňovaní reorganizácií boli s účinnosťou od 1. 1. 2010 podrobené rozsiahlej novelizácii. Prijaté zmeny sa týkali zlúčenia, splynutia alebo rozdelenia obchodných spoločností alebo družstiev, nepeňažných vkladov a predaja a kúpy podniku alebo jeho časti. Vďaka týmto zmenám sa zabezpečila úprava oblastí, ktoré dovtedy v zákone neboli riešené vôbec, alebo boli riešené iba nedostatočne, čo v praxi prinášalo rôzne interpretačné problémy. To však neznamená, že novela priniesla jednoznačné odpovede a postupy pre všetky situácie, ktoré v praxi môžu nastať. Tiež je potrebné spomenúť, že aj ďalšia novela ZDP účinná od 1. 1. 2011 priniesla zmeny pri posudzovaní goodwillu alebo záporného goodwillu v prípadoch zlúčenia, splynutia alebo rozdelenia spoločností.
ZDP ponúka, počnúc od 1. 1. 2010, pre určité typy reorganizácií možnosť voľby z rozdielnych daňových režimov, čo otvára priestor pre daňové plánovanie.
V tomto článku sa budeme venovať nasledovným prípadom:
- zlúčeniu, splynutiu alebo rozdeleniu obchodných spoločností,
- nepeňažnému vkladu,
- predaju a kúpe podniku alebo jeho časti,
- zmene sídla alebo miesta skutočného vedenia obchodnej spoločnosti.
Zlúčenie, splynutie alebo rozdelenie obchodných spoločností
Hoci slovenské účtovné predpisy účtovným jednotkám realizujúcim podnikové kombinácie vo forme zlúčenia, splynutia alebo rozdelenia obchodných spoločností ukladajú povinnosť preceniť majetok a záväzky, t. j. nástupnícka spoločnosť preberá účtovné hodnoty po precenení [Pozn.: Podľa platného zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“), ak nástupnícka účtovná jednotka preberá majetok a záväzky od zahraničnej obchodnej spoločnosti, ktoré nie sú ocenené reálnou hodnotou podľa tohto zákona, potom má povinnosť preceniť ich reálnou hodnotou.], základnou črtou ZDP je možnosť voľby, v akých cenách sa takáto podniková kombinácia uskutoční pre daňové účely. ZDP dáva daňovníkovi na výber, či podnikovú kombináciu uskutoční v pôvodných hodnotách (daňovo neutrálne riešenie) alebo precenených hodnotách, a to bez ohľadu na to, či ide o vnútroštátnu alebo cezhraničnú podnikovú kombináciu. Každá z týchto alternatív následne prináša odlišné daňové posúdenie, a to predovšetkým v oblasti oceňovacích rozdielov, goodwillu alebo záporného goodwillu, uplatnenia odpisov, rezerv a o