Podaniu dodatočného daňového priznania (DDP) predchádza podanie riadneho alebo opravného daňového priznania. Tento postup sa uplatňuje pri všetkých druhoch daní, pri ktorých zo všeobecne záväzného predpisu vyplýva povinnosť podať (riadne) daňové priznanie (DP) alebo na výzvu správcu dane.
Problematiku postupu podania DP upravujú príslušné hmotno-právne daňové predpisy, rovnako aj lehoty na podanie (riadneho) DP a určenia osoby, ktorá je povinná toto DP podať.
Podanie DP podľa jednotlivých daní, ako aj lehota na jeho podanie a osoba, ktorá je povinná podať toto DP je upravená nasledovnými ustanoveniami jednotlivých hmotno-právnych daňových zákonov:
- Ust. § 32 a 49 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“).
- Ust. § 78 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“).
- Ust. § 19 a § 90 zákona č. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady v z. n. p. (ďalej len „zákon o miestnych daniach“) s uvedením lehoty na podanie daňového priznania k dani z nehnuteľností a k dani z motorových vozidiel.
Článok je zameraný na postup podania DDP na daň z príjmov a okrajovo aj na DPH a miestne dane.
Podanie DP podľa uvedených ustanovení hmotno-právnych daňových zákonov je procesný úkon, ktorý upravuje aj procesný zákon, ktorým je s účinnosťou od 1. januára 2012 zákon č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) v znení a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „daňový poriadok“) v § 15 – daňové priznanie.
Ustanovenia o podaní DP upravené v hmotno-právnych daňových zákonoch bezprostredne nadväzujú na znenie § 15 daňového poriadku a tieto ustanovenia navzájom súvisia a dopĺňajú sa. Podľa § 1 ods. 2 daňového poriadku sa postupuje podľa ustanovení procesného zákona, ak daný procesný úkon nie je upravený v hmotnoprávnom predpise. To znamená, že ustanovenie § 15 daňového poriadku upravuje len všeobecné podmienky podania DP, ktoré sa vzťahujú a sú platné pre všetky druhy daní, ako je určenie povinnosti danej osoby podať DP alebo na výzvu správcu dane, ako aj postup správcu dane, ak daňovník ani na výzvu správcu dane DP nepodá, ako aj určenie tlačiva DP, ktoré ustanovuje Ministerstvo financií SR všeobecne záväzným predpisom.
Postup podania dodatočného daňového priznania – povinnosť alebo oprávnenosť
Problematiku spôsobu a postupu povinnosti alebo oprávnenosti podania dodatočného DP neupravuje žiaden hmotnoprávny daňový zákon s výnimkou zákonov o spotrebných daniach. Povinnosť, oprávnenosť ako aj prípady, kedy daňový subjekt nemôže DDP podať, a to aj napriek tomu, že nastali skutočnosti na podanie DDP, upravuje v daňovom poriadku ust.