Cieľom príspevku je prezentovať postupy (metódy) uplatňované pri zahŕňaní pridružených a spoločných podnikov do konsolidovanej účtovnej závierky.
Materská účtovná jednotka (ÚJ) alebo jej dcérska ÚJ môže byť investorom s podstatným vplyvom v pridruženom podniku alebo spoločníkom so spoločnou kontrolou v spoločnom podniku. V takomto prípade musia byť do konsolidovanej účtovnej závierky (ÚZ) zahrnuté aj pridružené podniky a spoločné podniky. Cieľom príspevku je prezentovať postupy (metódy) uplatňované pri zahŕňaní pridružených a spoločných podnikov do konsolidovanej ÚZ.
Konsolidovanú ÚZ zostavuje ÚJ, ktorá je materským podnikom. Pri príprave a prezentácii konsolidovanej ÚZ postupuje materský podnik podľa IAS 27 Konsolidovaná a individuálna ÚZ a do konsolidovanej ÚZ zahŕňa dcérske podniky (metódou úplnej konsolidácie). K IAS 27 je v platnosti interpretácia SIC-12 Konsolidácia – jednotky špeciálneho určenia. (Pozn.: V súvislosti s IAS 27 je dôležité spomenúť, že v roku 2011 bol vydaný IFRS 10 Konsolidovaná ÚZ, ktorý nahradí IAS 27 v oblasti konsolidovanej ÚZ a SIC-12. Zmeny vyplývajúce z IFRS 10 sa týkajú predovšetkým vymedzenia kontroly a princípov kontroly. Postupy konsolidácie dcérskych podnikov sa nemenia).
Materský podnik alebo jeho dcérsky podnik môže byť investorom s podstatným vplyvom v pridruženom podniku alebo spoločníkom so spoločnou kontrolou v spoločnom podniku.
Podstatný vplyv predstavuje podľa IAS 28 právomoc podielať sa na riadení prevádzkových a finančných zámerov investovaného podniku (pridruženého podniku). Podstatný vplyv vznikne, ak investor vlastní priamo alebo nepriamo prostredníctvom dcérskych podnikov 20 % a viac hlasovacích práv, ak sa nepreukáže, že tomu tak nie je. Podstatný vplyv môže vzniknúť aj pri vlastníctve menšom ako 20 % hlasovacích práv, ak sa môže preukázať iným spôsobom. Existenciu podstatného vplyvu je možné preukázať aj jedným alebo viacerými spôsobmi: zastúpením v predstavenstve alebo v rovnocennom riadiacom orgáne, účasťou na rozhodovacích procesoch, výmenou manažérskeho personálu a ďalšími.
Spoločná kontrola predstavuje podľa IAS 31 zmluvne odsúhlasené podieľanie sa na kontrole ekonomickej činnosti spoločného podniku. Pri spoločnej kontrole nemusí byť rovnaká výška vlastníckých podielov spoločníkov, dôležité je že pri prevádzkových a finančných rozhodnutiach je potrebný jednomyselný súhlas spoločníkov (kontrolujú spoločne). Spoločnú kontrolu odlišuje od podstatného vplyvu existencia písomnej dohody o spoločnej kontrole. [Pozn.: Materský podnik môže byť súčasne aj investorom a spoločníkom, ak má pridružený podnik a má aj spoločný podnik. Alebo je materský podnik len investorom, ak má len pridružený podnik. Alebo je len spoločníkom, ak má len spoločný podnik.]
Materský podnik, ktorý je súčasne investorom alebo spoločníkom zahrnie pridružené podniky a spoločné podniky do konsolidovanej ÚZ, ktorá musí byť prezentovaná aj v súlade s IAS 28 Investície do pridružených podnikov a IAS 31 Podiely na spoločnom podnikaní.
Materský podnik, ktorý je investorom, zahrnie do konsolidovanej ÚZ investíciu do pridruženého podniku metódou vlastného imania a materský podnik, ktorý je spoločníkom zahrnie do konsolidovanej ÚZ investíciu do spoločného podniku metódou podielovej konsolidácie alebo metódou vlastného imania [Pozn.: Spoločný podnik (spoločne kontrolovaná jednotka) je jednou z foriem spoločného podnikania podľa IAS 31. Ďalšími formami spoločného podnikania sú spoločne kontrolované činnosti a spoločne kontrolované aktíva. Pri týchto dvoch formách spoločného podnikania nezvniká samostatný právny subjekt, a preto ich nie je možné spájať so zostavením konsolidovanej ÚZ.]
Investor alebo spoločník, ktorý nie je materským podnikom, nezostavuje konsolidovanú ÚZ. Takýto investor alebo spoločník uplatní IAS 28 a IAS 31 vo svojej ÚZ. Metóda vlastného imania alebo metóda podielovej konsolidácie sa však nesmú uplatniť v individuálnej ÚZ (Separate Financial Statements) podľa IAS 27. ÚZ, v ktorej sa použila metóda vlastného imania alebo metóda podielovej konsolidácie nie je podľa IAS 27 individuálnou ÚZ.
V individuálnej ÚZ podľa IAS 27 sa vykážu investície v pridružených a spoločných podnikoch ocenené v obstarávacích nákladoch alebo v reálnej hodnote podľa IAS 39 Finančné nástroje: vykazovanie a oceňovanie. Na každú kategóriu investícií sa uplatní rovnaký spôsob účtovania.