Daňovník – fyzická osoba vlastní byt 10 rokov, ktorý využíva na prenájom (§ 6 ods. 3 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. – ďalej len „ZDP“). Túto nehnuteľnosť má zaradenú v obchodnom majetku. Keďže bola nehnuteľnosť zaradená v obchodnom majetku, bez ohľadu na to, ako dlho je daňovník jej vlastníkom, príjem z jej predaja by bol oslobodený až po uplynutí 5 rokov od vyradenia z obchodného majetku. K 31. 12. 2014 je vyhotovené prehlásenie, v ktorom fyzická osoba prehlasuje, že byt z obchodného majetku týmto dátumom vyradila. Dňom vyradenia majetku z obchodného majetku sa na účely ZDP rozumie deň, v ktorom daňovník posledný raz účtoval o majetku v účtovníctve, alebo uvádzal v evidencii podľa § 6 ods. 11 ZDP. V júli 2020 chcela fyzická osoba nehnuteľnosť predať a vtedy zistila, že nehnuteľnosť podľa daňovej evidencie (a daňových priznaní z predošlých rokov 2015, 2016, 2017, 2018, 2019) je stále súčasťou obchodného majetku. Fyzická osoba nevedela, prečo uvedené prehlásenie bývalý účtovník nezohľadnil pri vyhotovovaní daňového priznania za uvedené roky.
Bolo by riešením podľa § 16 ods. 2 a 3 zákona č. 563/009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „daňový poriadok“) podať dodatočné daňové priznania za uvedené roky (2015, 2016, 2017, 2018, 2019)?
Podľa § 9 ods. 5 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) dňom vyradenia majetku z obchodného majetku daňovníka sa rozumie deň, v ktorom daňovník posledný raz účtoval majetok v účtovníctve alebo uvádzal v evidencii podľa § 6 ods. 11.
V danom prípade je evidentné, že daňovník byt uvádzal v evidencií podľa § 6 ods. 11 ZDP minimálne k 31. 12. 2019. Na tomto konštatovaní nič nemení skutočnosť, že daňovník podá dodatočné daňové priznania za roky 2015 až 2019. Preto nie je splnená podmienka pre oslobodenie od dane podľa § 9 ods. 1 písm. a) ZDP. Rozhodujúce je to, že byt bol preukázateľne evidovaný k 31. 12. 2019 a nie to, či mal byť alebo nemal byť evidovaný, resp. že daňovník ho nechcel evidovať.
Napokon čestné vyhlásenie o vyradení bytu z obchodného majetku sa v čase vyradenia nepredkladá nijakému správnemu orgánu, a preto nejde o opomenutie nejakej zákonnej povinnosti.
V tejto súvislosti je potrebné uviesť, že aj pri podaní dodatočného daňového priznania sa prihliada na predchádzajúce daňové priznanie (vrátane jeho príslušnej daňovej evidencie). Na predchádzajúce daňové priznanie sa neprihliada len pri podaní opravného daňového priznania, čo vyplýva z ustanovenia § 16 ods. 1 daňového poriadku.
Na základe uvedeného možno konštatovať, že hoci daňovník podá dodatočné daňové priznania za roky 2015 až 2019 a správca dane nebude považovať príjem z predaja bytu za oslobodený od dane, tento názor správcu dane nebude v rozpore so zákonom o dani z príjmov.