Pri inventarizácii zásob sa, okrem množstva zásob, zisťuje aj ich úžitková hodnota, ktorá sa porovnáva s ich ocenením v účtovníctve. Ak sa zistí, že úžitková hodnota zásob nezodpovedá ich oceneniu v účtovníctve, prírastky hodnoty sa neúčtujú a úbytku sú predmetom analýzy. Ak ide o zníženie hodnoty, ktoré nie je definitívne, vytvára sa opravná položka. Ak ide o zníženie, ktoré je definitívne a nejde o škodu, účtuje sa na účtoch účtovej skupiny 50 – Spotrebované nákupy a 61 – Zmeny stavu vnútroorganizačných zásob, ak ide o škodu, definitívne zníženie hodnoty zásob sa účtuje na účte 549 – Manká a škody.
Opravné položky k zásobám
Povinnosť účtovania opravných položiek vyplýva z § 26 ods. 3 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“), v zmysle ktorého je účtovná jednotka povinná ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, upraviť ocenenie hodnoty majetku, vytvoriť rezervy a odpisovať majetok v súlade s účtovnými zásadami a účtovnými metódami. Ocenenie majetku sa upraví opravnými položkami, ak existuje opodstatnený predpoklad zníženia hodnoty majetku pod jeho účtovnú hodnotu. Opravné položky sa zrušia alebo sa zmení ich výška, ak nastane zmena predpokladu zníženia hodnoty. Spôsob tvorby opravných položiek musí účtovná jednotka preukázať a spôsob tvorby musí mať stanovený vo vnútornom predpise. Opravné položky k zásobám sa v zmysle § 18 ods. 5 opatrenia č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania v PÚ“) tvoria, ak je opodstatnené predpokladať, že budúce ekonomické úžitky z tohto majetku sú nižšie ako ich ocenenie v účtovníctve. Opravné položky k zásobám sa vytvárajú k účtom zásob výlučne v prípadoch prechodného zníženia ich ocenenia v účtovníctve, čo je preukázané z podkladov inventarizácie zásob, vytvárajú sa na zníženie ceny konkrétnych položiek zásob. V záujme dodržania zásady opatrnosti je potrebné vyjadriť riziká a straty, ku ktorým ešte v bežnom účtovnom období nedošlo, ale pri zostavovaní účtovnej závierky sú známe okolnosti, v dôsledku ktorých je úžitková, resp. predajná cena zásob nižšia ako ich účtovná hodnota. Opravná položka sa vytvára v prípadoch:
- ak obstarávacia cena nakupovaných zásob je vyššia ako ekonomické úžitky z predaja (tovar) alebo použitia pre vlastné potreby účtovnej jednotky (materiál),
- ak vlastné náklady zásob vlastnej výroby sú vyššie ako budú ekonomické úžitky z ich predaja alebo použitia pre vlastné potreby účtovnej jednotky,
pričom ekonomický úžitok môže byť znížený v dôsledku:
- nepotrebnosti, nadbytočnosti zásob,
- poklesu ich predajnej ceny,
- zvýšenia nákladov na dokončenie zásob.
Opravná položka sa v súlade s § 23 ods. 1 Postupov účtovania v PÚ vytvára vo výške rozdielu medzi ocenením zásob v účtovníctve a ich čistou realizačnou hodnotou. Čistou realizačnou hodnotou sa rozumie predpokladaná predajná cena znížená o predpokladané náklady na dokončenie zásob a predpokladané náklady súvisiace s ich predajom. Po zohľadnení zníženia hodnoty zásob opravnou položkou