Preddavok na daň z príjmov je definovaný v § 2 písm. u) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) ako povinná platba na daň, ktorú je povinný platiť daňovník dane z príjmov v priebehu zdaňovacieho obdobia, keď skutočná výška dane za toto obdobie nie je ešte známa.
Preddavky na daň sa platia miestne príslušnému správcovi dane v eurách, pričom po skončení zdaňovacieho obdobia sa preddavky na daň zaplatené na toto zdaňovacie obdobie započítajú na úhradu dane za toto zdaňovacie obdobie.
Platenie preddavkov na daň z príjmov právnickej osoby je komplexne upravené v ustanovení § 42 ZDP.
Na platenie preddavkov v zdaňovacom období roka 2014 majú vplyv aj zmeny v ZDP účinné od 1. januára 2014 (zákon č. 463/2013 Z. z.), a to:
- zmena sadzby dane z príjmov právnickej osoby od 1. januára 2014 z doterajších 23 % na 22 % [§ 15 písm. b) ZDP], pričom v súlade s prechodným ustanovením § 52za ods. 6 ZDP sa táto znížená sadzba dane prvýkrát použije na zdaňovacie obdobie, ktoré sa začína najskôr 1. januára 2014,
- zvýšenie limitu dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie, ktorá je rozhodujúca pre platenie preddavkov na daň (ustanovená v § 42 ods. 2 a 3 ZDP)z doterajších 1 659,70 € na sumu 2 500 € a zo sumy 16 596,96 € na sumu 16 600 €,
- zrušenie povinnosti prepočítať daňovú povinnosť za celé zdaňovacie obdobie, ak sa daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie týkala len časti zdaňovacieho obdobia (§ 42 ods. 5 ZDP).
Výška preddavkov a lehoty splatnosti
Podľa všeobecných pravidiel ustanovených v § 42 ods. 1 až 3 ZDP sa platenie preddavkov rozdeľuje do troch skupín. Toto rozdelenie vychádza zo zámeru diferencovať daňovníkov pre potreby platenia preddavkov podľa výšky dane, z ktorej sa preddavky počítajú. Výnimka z týchto pravidiel je možná len v prípadoch ustanovených týmto zákonom.
Výška preddavkov a termíny ich platenia sa určujú podľa dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie.
Podľa § 42 ods. 6 ZDP daňou za predchádzajúce zdaňovacie obdobie sa rozumie daň vypočítaná zo základu dane zníženého o daňovú stratu uvedeného v daňovom priznaní podanom za zdaňovacie obdobie bezprostredne predchádzajúce zdaňovaciemu obdobiu, na ktoré sú platené preddavky na daň, pri použití sadzby dane podľa § 15 ZDP platnej v zdaňovacom období, na ktoré sú platené preddavky na daň, znížená o úľavy vyplývajúce z tohto zákona, znížená o zápočet dane zaplatenej v zahraničí a o daň vybranú podľa § 43 ZDP odpočítavanú ako preddavok na daň.
V roku 2014 sa pri platení preddavkov vychádza zo základu dane, ktorý je uvedený na riadku 500 daňového priznania za rok 2013, prenásobeného sadzbou dane 22 %. Suma vypočítanej dane sa zníži o sumu uvedenú na riadku 610 (úľavu na dani podľa ZDP), na riadku 710 (zápočet dane zaplatenej v zahraničí) a na riadku 830 (sumu dane vybranej zrážkou považovanej za preddavok na daň). Výpočet dane na účely určenia výšky preddavkov na daň v zdaňovacom období roka 2014 sa uvedie na riadku 910 tlačiva daňového priznania za rok 2013 (č. MF/20231/2013-721).
♦ Príklad č. 1:
Spoločnosť podala k 31. marcu 2014 daňové priznanie za rok 2013.
Pri výpočte dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie na účely určenia výšky preddavkov, ktorú uviedla na riadku 910 daňového priznania, postupovala tak, že základ dane uvedený na riadku 500 prenásobila sadzbou dane platnou pre rok 2014 a túto sumu znížila o hodnotu uvedenú na riadkoch 610, 710 a o hodnotu uvedenú na riadku 830, t. j. postupovala nasledovne:
| Daň (riadok 500 x 22 % sadzba) |
15 559,04 € |
|
Úľava na dani (riadok 600) |
– |
|
Zápočet dane zaplatenej v zahraničí (riadok 710) |
1 420,00 € |
|
Suma preddavkovo vybratej dane (riadok 830) |
– |
|
Daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie |
14 139,04 € |
* * *
Ak sa daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie týkala len časti zdaňovacieho obdobia, daňovník podľa § 42 ods. 5 ZDP v znení účinnom od 1. januára 2014 v nasledujúcom zdaňovacom období platí preddavky na daň na toto zdaňovacie obdobie podľa § 42 ods. 1 a 2 ZDP.
Upozornenie: Podľa § 42 ods. 5 ZDP platného do 31. decembra 2013, ak sa daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie týkala len časti zdaňovacieho obdobia, bol daňovník pri platení preddavkov na daň povinný vypočítať si daňovú povinnosť za celé zdaňovacie obdobie. Daňovník, ktorý existoval vo svojom prvom zdaňovacom období menej ako tri mesiace, v nasledujúcom zdaňovacom období platil preddavky na daň na toto zdaňovacie obdobie na základe predpokladanej dane uvedenej v daňovom priznaní.
S účinnosťou od 1. januára 2014 sa mení znenie ustanovenia § 42 ods. 5 ZDP tak, že zjednocuje spôsob zisťovania a výpočtu preddavkov daňovníkov, ktorí vznikli v priebehu zdaňovacieho obdobia s ostatnými daňovníkmi. Povinnosť platenia preddavkov a ich výšku už nebudú zisťovať z dopočítanej alebo predpokladanej dane na celé zdaňovacie obdobie, ale z daňovej povinnosti vykázanej v podanom daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, v ktorom vznikli. Daň za predchádzajúcezdaňovacie obdobie, ktoré sa týkalo len časti zdaňovacieho obdobia, takýto daňovník na účely platenia preddavkov vypočíta zo základu dane uvedeného na riadku 500 daňového priznania platnou sadzbou dane a zníži ju o prípadné úľavy (r. 610) na dani, daň zaplatenú v zahraničí (r. 710) a daň vyberanú zrážkou považovanú za preddavok (r. 830).
♦ Príklad č. 2:
Spoločnosť vznikla 1. mája 2013. Do 31. marca