V zákone č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) sú príjmy zamestnanca, t. j. príjmy zo závislej činnosti, vymedzené v § 5 ods. 1 až 3. Sú to príjmy, ktoré zamestnancovi plynú v peňažnej alebo v nepeňažnej forme. Už v základných pojmoch v § 2 písm. c) ZDP príjmom sa rozumie peňažné plnenie a nepeňažné plnenie dosiahnuté aj zámenou, ocenené cenami bežne používanými v mieste a v čase plnenia alebo spotreby, a to podľa druhu, kvality, prípadne miery opotrebenia, predmetného plnenia, ak ZDP neustanovuje inak.
Ak zamestnanec využíva služobné motorové vozidlo zamestnávateľa na súkromné účely, plynie zamestnancovi zdaniteľný nepeňažný príjem, ktorý zamestnávateľ oceňuje v súlade s ustanoveniami ZDP. Spôsob ocenenia takéhoto nepeňažného plnenia závisí od toho, či služobné motorové vozidlo je zamestnancovi poskytnuté len na súkromné účely alebo na služobné aj súkromné účely.
Pokiaľ by zamestnanec využíval služobné motorové vozidlo len na služobné účely, potom mu zdaniteľný príjem z tohto titulu neplynie. V nasledujúcom texte a na praktických príkladoch si vysvetlíme, v ktorých prípadoch zamestnancovi plynie zdaniteľné nepeňažné plnenie pri využívaní služobného motorového vozidla na služobné a súkromné účely.
Podľa § 5 ods. 3 písm. a) ZDP príjmom zamestnanca je aj počas ôsmich bezprostredne po sebe nasledujúcich kalendárnych rokov od zaradenia motorového vozidla do užívania [odkaz je na zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“)] vrátane, suma vo výške 1 %:
- v prvom roku zo vstupnej ceny (§ 25 ZDP) motorového vozidla zamestnávateľa, poskytnutého na používanie na služobné a súkromné účely za každý aj začatý kalendárny mesiac; ak ide o prenajaté motorové vozidlo, vychádza sa z obstarávacej ceny u pôvodného vlastníka, a to aj, ak dôjde k následnej kúpe prenajatého motorového vozidla pričom, ak vo vstupnej cene nie je zahrnutá daň z pridanej hodnoty [podľa zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“)], na účely tohto ustanovenia sa o túto daň vstupná cena zvýši,
- v nasledujúcich siedmich kalendárnych rokoch zo vstupnej ceny motorového vozidla podľa prvého bodu každoročne zníženej o 12,5 % k prvému dňu príslušného kalendárneho roka za každý aj začatý kalendárny mesiac jeho poskytnutia na používanie na služobné a súkromné účely, pričom na účely výpočtu nepeňažného príjmu sa vstupná cena motorového vozidla zamestnávateľa podľa prvého bodu zvýši aj o sumu technického zhodnotenia motorového vozidla vykonaného v týchto rokoch.
Citované ustanovenie rieši nepeňažný príjem zamestnanca, ktorý je zdaniteľným príjmom, v prípade poskytnutia motorového vozidla zamestnávateľa zamestnancovi aj na súkromné účely, a to počas ôsmich rokov od jeho zaradenia do užívania. V deviatom roku a nasledujúcich rokoch sa ustanovenie § 5 ods. 3 písm. a) ZDP už na tento príjem neaplikuje, a to vzhľadom na špeciálnu úpravu výpočtu nepeňažného príjmu uvedenú v tomto ustanovení.
♦ Príklad č. 1:
Zamestnávateľ obstaral motorové vozidlo v decembri 2009 a v tom istom