Osoby povinné platiť daň z pridanej hodnoty (DPH) v Slovenskej republike upravuje § 69 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej iba „zákon o DPH“). Povinnosť platiť DPH vzniká nielen zdaniteľným osobám registrovaným pre daň podľa § 4 až § 7a zákona o DPH, ale aj zdaniteľným osobám neregistrovaným pre daň a tiež osobám, ktoré nie sú zdaniteľnými osobami (napr. FO – občanom alebo právnickým osobám, ktoré nie sú zdaniteľnými osobami).
V príspevku sa bližšie zaoberáme osobami povinnými platiť daň podľa § 69 ods. 1, 2 a 3 a 6 zákona o DPH.
Pre správne uplatnenie dane z pridanej hodnoty je dôležité určiť miesto zdaniteľného obchodu, t. j. miesto dodania tovaru alebo služby, resp. miesto nadobudnutia tovaru a tiež, kto je osobou povinnou platiť daň (dodávateľ alebo odberateľ). Daňová povinnosť vzniká v tom štáte, v ktorom je miesto zdaniteľného obchodu. Z toho vyplýva, že slovenskou daňou z pridanej hodnoty sa zdaňujú iba tie zdaniteľné obchody, ktoré majú miesto dodania na území SR.
Vo všeobecnosti platí, že osobou povinnou platiť daň je dodávateľ tovaru alebo služby podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH. Z tohto základného pravidla však v určitých zákonom stanovených prípadoch platia výnimky uvedené v § 69 ods. 2, 3, 6, 7, 9 až 12 zákona o DPH, keď osobou povinnou platiť daň nie je dodávateľ tovaru alebo služby, ale príjemca plnenia, t. j. dochádza k prenosu daňovej povinnosti z dodávateľa tovaru alebo služby na príjemcu plnenia (odberateľa).
Poznámka.: V režime prenosu daňovej povinnosti na príjemcu plnenia dodávateľ tovaru alebo služby vystaví faktúru v cene bez DPH a odberateľ vykoná tzv. samozdanenie, t. j. k cene dodaného tovaru alebo služby uplatní slovenskú DPH, ktorú uvedie do daňového priznania a odvedie do štátneho rozpočtu SR. Ak je príjemcom plnenia platiteľ dane, má právo na odpočítane ním uplatnenej dane po splnení podmienok podľa § 49 až § 51 zákona o DPH. Ak je príjemcom plnenia osoba registrovaná pre daň podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH, nemôže si uplatniť odpočítanie dane z nadobudnutých tovarov alebo prijatých služieb.
Tabuľka 1: Osoby povinné platiť daň v SR
|
Všeobecné pravidlo § 69 ods. 1 zákona o DPH |
Výnimky § 69 ods. 2, 3, 6, 7, 9 až 12 zákona o DPH |
|
DODÁVATEĽ tuzemská alebo zahraničná zdaniteľná osoba registrovaná v SR ako platiteľ dane podľa § 4, § 4a, § 5 alebo § 6 zákona o DPH |
ODBERATEĽ zdaniteľné osoby registrované pre daň v SR alebo neregistrované pre daň; osoby, ktoré nie sú zdaniteľnými |
|
Bežný režim DPH |
Prenos daňovej povinnosti na odberateľa |
Poznámka: Podľa § 4 ods. 1 zákona o DPH sa za tuzemskú zdaniteľnú osobu považuje zdaniteľná osoba, ktorá má v tuzemsku sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň, bydlisko alebo sa v tuzemsku obvykle zdržiava (t. j. zdaniteľná osoba usadená v SR). Podľa § 5 ods. 1 zákona o DPH sa za zahraničnú osobu považuje zdaniteľná osoba, ktorá v tuzemsku nemá sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň, bydlisko alebo sa v tuzemsku obvykle nezdržiava (t. j. zdaniteľná osoba neusadená v SR). Na účely určenia osoby povinnej platiť daň v SR podľa § 69 zákona o DPH sa za zahraničnú osobu považuje aj taká zdaniteľná osoba, ktorá má v tuzemsku prevádzkareň, ale táto prevádzkareň sa nezúčastňuje (personálne ani materiálne) na dodaní tovaru alebo služby v tuzemsku.
Platiteľ dane (dodávateľ) – osoba povinná platiť daň v SR podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH (všeobecné pravidlo)
Dodanie tovaru a služby v SR
Podľa všeobecného pravidla uplatňovania dane z pridanej hodnoty uveden