Pri dovoze tovaru zo štátu mimo EÚ na územie SR je povinný platiť DPH subjekt, ktorý je dlžníkom podľa colných predpisov. Okrem iných dodávok od DPH oslobodených na základe § 48 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“), ustanovuje ods. 3 cit. paragrafu samostatný režim oslobodenia od DPH pre tovar dovážaný z tretieho štátu, ktorý cez územie SR len „prechádza“ a jeho odosielanie či preprava skončí v inom členskom štáte EÚ. Predmetom tohto článku bude vysvetliť pravidlá pre jeho uplatnenie pri dovoze slovenským dovozcom, zahraničnou osobou, ako i daňovým zástupcom pri dovoze tovaru.
Dovoz tovaru je v zmysle § 48 ods. 3 zákona o DPH oslobodený od dane za týchto podmienok:
- Dovozca je slovenským platiteľom DPH, registrovaným pre DPH v zmysle § 4 zákona o DPH alebo platiteľom podľa § 5, resp. § 6 (zahraničná osoba registrovaná pre DPH). Podnikateľské subjekty s registráciou podľa § 7 či § 7a zákona o DPH tento režim uplatniť nemôžu − nie sú totiž platiteľmi DPH.
- Tovar dovážaný z tretieho štátu je určený na dodanie do iného členského štátu EÚ, t. j. mimo SR, v SR sa teda žiadnym spôsobom nepoužije a ani nedôjde k jeho dodaniu v rámci SR, ale jeho odoslanie či preprava skončí v inom členskom štáte EÚ.
- Tovar sa z tretieho štátu prepraví cez SR do iného štátu EÚ v nezmenenom stave − pre uplatnenie oslobodenia musí ísť o rovnaký tovar.
- Následné dodanie tovaru do štátu určenia spĺňa podmienky oslobodenia o DPH v zmysle § 43 ods. 1 až 4 zákona o DPH. Ide teda o následnú intrakomunitárnu dodávku, ktorú zdaňuje odberateľ, či už dodanie tovaru odberateľovi s IČ DPH prideleným v inom členskom štáte (§ 43 ods. 1 zákona o DPH), dodanie nového prostriedku každému kupujúcemu z iného členského štátu (§ 43 ods. 2 zákona o DPH), dodanie tovaru podliehajúceho spotrebnej dani podnikateľskému subjektu z iného štátu bez prideleného IČ DPH, resp. právnickej nezdaniteľnej osobe bez prideleného IČ DPH (§ 43 ods. 3 zákona o DPH) alebo premiestnenie tovaru slovenského platiteľa DPH do inej krajiny EÚ, v ktorej má pridelené IČ DPH (§ 43 ods. 4 zákona o DPH). Premiestnenie tovaru je dodaním tovaru za protihodnotu s výnimkami premiestnenia tovaru podľa § 8 ods. 4 písm. a) až i) zákona o DPH. Ak toto premiestnenie spĺňa podmienky intrakomunitárnej dodávky podľa § 43 ods. 1 zákona o DPH − teda odberateľ má pridelené IČ DPH v danom štáte a tovar je do tejto krajiny odoslaný alebo prepravený − dodanie takéhoto tovaru je v zmysle § 43 ods. 4 oslobodené od DPH v SR.