Cieľom príspevku je informovať o najvýznamnejších zmenách, ku ktorým došlo predmetnou aktualizáciou v samotnom texte Modelovej daňovej zmluvy OECD o príjmoch a o majetku (ďalej len „Modelová zmluva OECD“) ako aj v Komentári k tejto zmluve.
Po predchádzajúcom súhlase Pracovnej skupiny č. 1 Výboru pre fiškálne záležitosti OECD k zmluvám o zamedzení dvojitého zdanenia a s tým súvisiacich záležitostí (Working party No. 1 on Tax Conventions and Related Issues) bola 28. septembra 2017 Výborom pre fiškálne záležitosti (OECD Committee on Fiscal Affairs) a následne 21. novembra 2017 Radou OECD (OECD Council) schválená aktualizovaná verzia Modelovej zmluvy OECD.
Obsahom aktualizácie Modelovej zmluvy OECD je:
- Riešenie hybridných nesúladov – úprava článku 1, 4, 23 A, 23 B Modelovej zmluvy OECD a Komentára k článku 1, 4, 23 A, 23 B
- Nové pravidlá pre zdaňovanie príjmov plynúcich z prevádzkovania lodí a lietadiel v medzinárodnej doprave – úprava článku 3, 6, 8, 13, 15, 22 Modelovej zmluvy OECD a Komentára k článku 3, 6, 8, 13,15, 22
- Predchádzanie zneužívaniu zmlúv – úprava názvu zmluvy a preambuly, úprava článku 3, 4, 10, 13, 23 A, 23 B, 29 Modelovej zmluvy OECD a Komentára k článku 3, 4, 10, 11, 12, 13, 17, 18, 21, 23 A, 23 B, 24, 29
- Zamedzenie úmyselnému vyhýbaniu sa vzniku stálej prevádzkarne – výstup akcie 7 projektu BEPS – úprava článku 5 Modelovej zmluvy OECD a Komentára k článku 5
- Interpretácia definície „stála prevádzkareň“
- Zlepšenie riešenia sporov – úprava článku 25 Modelovej zmluvy OECD a Komentára k článku 25
Riešenie hybridných nesúladov
Cieľom navrhnutých opatrení je zabezpečiť, aby hybridné nástroje a entity (rovnako tiež entity s duálnou rezidenciou) nemohli byť využívané na získanie neoprávnených výhod zo zmlúv a sústrediť osobitnú pozornosť vzťahu medzi prípadnými zmenami vnútroštátnych právnych predpisov a ustanoveniami Modelovej zmluvy OECD.
Obsahom úprav sú nasledujúce zmeny:
- Zmeny súvisiace s riešením duálnej rezidencie entít.
- Nové ustanovenia pre uplatnenie zmluvy vo vzťahu k transparentným entitám.
- Vzťah medzi odporúčaniami pre vnútroštátne predpisy a ustanoveniami v zmluvách.
- Zmeny súvisiace so zamedz