Účtovanie kapitálového fondu z príspevkov

Poznámka: Krízu upravuje § 67a až 67k Obchodného zákonníka. Spoločnosť je v kríze, ak je v úpadku alebo jej úpadok hrozí. Spoločnosti hrozí úpadok, ak pomer vlastného imania a záväzkov je menej ako 8 ku 100.

Kapitálový fond z príspevkov podľa Obchodného zákonníka

Vytvorenie kapitálového fondu z príspevkov ako aj jeho prerozdelenie ustanovuje s účinnosťou od 1. januára 2018 Obchodný zákonník v § 217a (podľa zákona č. 264/2017 Z. z.). Ustanovenie § 217a Obchodného zákonníka sa vzťahuje na akciovú spoločnosť. Pre spoločnosť s ručením obmedzeným sa uvedené ustanovenie použije rovnako, tzn. pre tvorbu kapitálového fondu príspevkami spoločníkov a ich použitie na rozdelenie medzi spoločníkov platí § 217a Obchodného zákonníka rovnako. Vyplýva to z § 123 ods. 2 Obchodného zákonníka.

Podľa prechodného ustanovenia § 768q ods. 2 Obchodného zákonníka sa ustanovenia § 123 ods. 2 a § 217a použijú len na príspevky do kapitálového fondu poskytnuté po 1. januári 2018.

Znenie § 217a Obchodného zákonníka:

„§ 217a Kapitálový fond z príspevkov:

(1) Spoločnosť môže vytvoriť kapitálový fond z príspevkov akcionárov. Vytvorenie kapitálového fondu z príspevkov akcionárov musí byť upravené v zakladateľskej zmluve alebo v stanovách. Ak ide o vytvorenie kapitálového fondu z príspevkov akcionárov pri vzniku spoločnosti, musia ho schváliť zakladatelia. Ak ide o vytvorenie kapitálového fondu z príspevkov akcionárov za trvania spoločnosti, musí ho schváliť valné zhromaždenie. Na splatenie príspevku akcionára do kapitálového fondu sa primerane použijú ustanovenia o vkladoch a za kapitálový fond sa považujú okamihom splatenia.

(2) Ak osobitný predpis neustanovuje inak, splatený kapitálový fond z príspevkov akcionárov možno použiť na prerozdelenie medzi akcionárov alebo na zvýšenie základného imania, ak tak ustanovuje zakladateľská zmluva alebo stanovy, a to na základe rozhodnutia valného zhromaždenia. Kapitálový fond z príspevkov akcionárov nemožno použiť na prerozdelenie medzi akcionárov, ak je spoločnosť v kríze alebo ak by sa v dôsledku prerozdelenia kapitálového fondu z príspevkov akcionárov dostala do krízy.

(3) Ak sa má splatený kapitálový fond z príspevkov akcionárov použiť na prerozdelenie medzi akcionárov, najneskôr 60 dní vopred sa musí zverejniť oznámenie o výške jeho prerozdelenia. Ustanovenie § 179 ods. 4 tým nie je dotknuté.

(4) Na kapitálový fond z príspevkov akcionárov použitý na prerozdelenie akcionárom v rozpore s týmto zákonom sa použije primerane ustanovenie § 67f ods. 2 a 3. Akcionár nie je povinný vrátiť plnenie z prerozdelenia kapitálového fondu z príspevkov akcionárov, ak preukáže, že plnenie prijal dobromyseľne.“

Zo znenia § 217a Obchodného zákonníka vyplývajú nasledujúce skutočnosti:

• predpokladom tvorby kapitálových fondov z príspevkov akcionárov (spoločníkov) je úprava v zakladateľskej zmluve alebo v stanovách:
  • tvorba pri vzniku spoločnosti – musia ho schváliť zakladatelia,
  • tvorba za trvania spoločnosti – jeho vytvorenie podlieha schváleniu valného zhromaždenia, v s. r. o. je predpokladom úprava v spoločenskej zmluve;
• príspevkom do kapitálového fondu môže byť to, čo môže byť predmetom vkladu do základného imania; v prípade nepeňažných príspevkov je potrebné uplatniť pravidlá pre stanovenie hodnoty príspevkov, tak ako pri vkladoch do základného imania (znalecký posudok);
• tvorba kapitálového fondu z príspevkov (v praxi sa používa výraz „vklady akcionára mimo základného imania“) je podmienená jeho splatením;
• prerozdelenie splatených príspevkov medzi akcionárov (spoločníkov) je podmienené:
  • splnením notifikačnej povinnosti (zverejnenie oznámenia), a to zverejnením v Obchodnom vestníku. Vyplýva to z § 769 Obchodného zákonníka, podľa ktorého povinnosť zverejnenia údajov ustanovená týmto zákonom je splnená ich zverejnením v Obchodnom vestníku;
  • neexistenciou krízy spoločnosti, do ktorej by sa mohla taktiež dostať v dôsledku rozdelenia príspevkov;
  • rozhodnutím valného zhromaždenia.

Kapitálový fond z príspevkov podľa účtovných predpisov

V nadväznosti na tvorbu kapitálového fondu z príspevkov podľa § 217a Obchodného zákonníka boli s účinnosťou od 1. 1. 2018 vykonané zmeny aj v účtovných predpisoch. Prehľad ustanovení, ktoré súvisia s účtovaním kapitálového fondu z príspevkov, uvádzame v tabuľke.

Účtovanie tvorby a použitia (prerozdelenia) kapitálového fondu z príspevkov

Postupy účtovania v PÚ upravujú účtovanie kapitálového fondu z príspevkov v § 2 ods. 3, § 27a a § 27b, § 59 ods. 6. Z týchto ustanovení vyplýva, že kapitálový fond z príspevkov sa účtuje na účte 413 – Ostatné kapitálové fondy, pričom sa vytvárajú