Nadmerný odpočet ako prevýšenie odpočítavanej vstupnej DPH nad vypočítanou daňou zo zdaniteľných obchodov na výstupe štát platiteľovi DPH nevráti hneď, ako sa občas podnikatelia v praxi domnievajú. Zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) ustanovuje viacero spôsobov, resp. režimov jeho vrátenia. Článok je zameraný na základné pravidlá vrátenia nadmerného odpočtu a najčastejšie situácie z praxe.
Základné spôsoby vysporiadania nadmerného odpočtu
- skrátený režim – ide o skoršie vrátenie nadmerného odpočtu do 30 dní od uplynutia lehoty na podanie predmetného daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom nadmerný odpočet vznikol. Táto možnosť sa však týka len niektorých platiteľov DPH spĺňajúcich zákonné podmienky podľa § 79 ods. 2 zákona o DPH,
- režim započítania nadmerného odpočtu v nasledujúcom zdaňovacom období (t. j. daňovník si odpočíta nadmerný odpočet od vlastnej daňovej povinnosti v nasledujúcom daňovom priznaní k DPH) – týka sa všetkých ostatných platiteľov DPH, ktorým vznikla v nasledujúcom zdaňovacom období vlastná daňová povinnosť (§ 79 ods. 1 zákona o DPH),
daňový úrad vráti nadmerný odpočet do 30 dní od podania daňového priznania za nasledujúce zdaňovacie obdobie, resp. od uplynutia lehoty na podanie daňového priznania v prípade, že daňovník nemohol odpočítať celý nadmerný odpočet, resp. si mohol odpočítať len časť nadmerného odpočtu – týka sa všetkých platiteľov DPH, ktorým nevznikla v nasledujúcom zdaňovacom období vlastná daňová povinnosť, alebo ktorým vznikla vlastná daňová povinnosť nižšia ako výška nadmerného odpočtu (§ 79 ods. 1 zákona o DPH).
Postup podľa § 79 ods. 1 zákona o DPH
Uvedený postup sa týka platiteľov DPH, ktorí nespĺňajú podmienky uvedené § 79 ods. 2 zákona o DPH, sú to predovšetkým štvrťroční platitelia; mesační platitelia, ktorí boli platiteľmi DPH kratšiu dobu ako 12 mesiacov pred skončením kalendárneho mesiaca, v ktorom nadmerný odpočet vznikol, alebo ktorí mali v období 6 kalendárnych mesiacov pred skončením kalendárneho mesiaca, v ktorom nadmerný odpočet vznikol, daňové a colné nedoplatky a nedoplatky na odvodoch vo výške viac ako 1 000 eur.