Podnikateľské aktivity spojené so zahraničím prinášajú nielen možnosť zefektívnenia ekonomických výsledkov podnikateľov, ale aj s nimi spojené riziká, ktorým je možné vyhnúť sa len dobrou znalosťou ekonomických podmienok podnikania. Veľmi dôležitým faktorom určenia ekonomickej efektívnosti podnikateľských aktivít je ovládanie daňových zákonov.
Podnikateľské aktivity spojené so zahraničím prinášajú nielen možnosť zefektívnenia ekonomických výsledkov podnikateľov, ale aj s nimi spojené riziká, ktorým je možné vyhnúť sa len dobrou znalosťou ekonomických podmienok podnikania. Veľmi dôležitým faktorom určenia ekonomickej efektívnosti podnikateľských aktivít je ovládanie daňových zákonov.
Pri riešení otázok medzinárodného zdaňovania vychádzame z daňových zákonov, najmä:
- zo zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“) a
- zo zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o správe daní“), s prihliadnutím
- na medzinárodné zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia, ktorými je SR viazaná.
Nevyhnutná je však aj znalosť niektorých ustanovení Obchodného zákonníka a zákona č. 455/1991 Zb. o živnostenskom podnikaní (živnostenský zákon) v znení neskorších predpisov hlavne v častiach upravujúcich možné formy podnikania zahraničných subjektov na území SR z dôvodu ich vplyvu na zdanenie. Rovnako na spôsob zdanenia vplývajú aj osobitné predpisy upravujúce niektoré činnosti, napr. činnosti audítorov, daňových poradcov, súdnych znalcov, poisťovacích agentov.
Samozrejme, nejde len o otázky zdaňovania príjmov z vykonávanej podnikateľskej činnosti, ale aj zdaňovania príjmov z vykonávanej závislej činnosti, príjmov z inves- tovaného kapitálu, príjmov z majetku, príjmov z práv na duševné vlastníctvo a pod.
V seriáli stručne rozoberiem najdôležitejšie články Modelovej zmluvy OECD, z ktorej vychádzajú zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia a jej vplyv na zdanenie príjmov.
Úvodná časť
Vznik daňovej povinnosti
Každý štát má suverénne právo stanoviť si podmienky vyberania daní od daňových subjektov – od fyzických osôb (FO), ako aj právnických osôb (PO) na svojom území bez akéhokoľvek obmedzenia, t. j. bez ohľadu na daňové systémy iných štátov. Týka sa to priamych daní aj nepriamych daní.
Daňové povinnosti sú stanovené vnútroštátnymi právnymi predpismi, nad ktorými môžu stáť – majú vyššiu právnu silu, poprípade modifikujú vnútroštátne daňové zákony, medzinárodné zmluvy. Uvedená nadradenosť medzinárodných zmlúv je vymedzená v § 1 ods. 2 ZDP: „Me