Krátkodobé záväzky z obchodných vzťahov vrátane prijatých preddavkov od odberateľov (s výnimkou preddavkov na dlhodobý majetok), sa účtujú v účtovej skupine 32 – Záväzky. Účtujú sa tu tiež krátkodobé zmenky na úhradu ako úverové prostriedky z hľadiska dlžníka, rezervy a nevyfakurované dodávky.
Záväzky z obchodných vzťahov
Krátkodobé záväzky z obchodných vzťahov vrátane prijatých preddavkov od odberateľov (s výnimkou preddavkov na dlhodobý majetok), sa účtujú v účtovej skupine 32 – Záväzky. Účtujú sa tu tiež krátkodobé zmenky na úhradu ako úverové prostriedky z hľadiska dlžníka, rezervy a nevyfakurované dodávky. Podľa rámcovej účtovej osnovy sú zaradené do tejto účtovej triedy tieto účty:
- 321 – Dodávatelia,
- 322 – Zmenky na úhradu,
- 323 – Krátkodobé rezervy,
- 324 – Prijaté preddavky,
- 325 – Ostatné záväzky,
- 326 – Nevyfakturované dodávky.
Účtovné jednotky v súlade s § 3 ods. 1 opatrenia Ministerstva financií SR č. 23 054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania v PÚ“) môžu do svojho účtovného rozvrhu doplniť syntetické účty aj nad rozsah rámcovej účtovej osnovy, ktoré budú nadväzovať na ekonomický obsah príslušnej účtovej skupiny.
Účet 321 – Dodávatelia
Na účte 321 – Dodávatelia sa účtuje krátkodobý záväzok voči dodávateľovi pri vzniku záväzku na základe príslušných ustanovení dohodnutého obchodno-záväzkového vzťahu; neúčtujú sa tu zmenkové záväzky. Analytické účty k účtu 321 sa vedú podľa jednotlivých dodávateľov, príp. podľa rovnorodých skupín dodávateľov. Vznik záväzku voči dodávateľovi sa účtuje v prospech účtu 321 a súvzťažne na ťarchu účtov obstarania dlhodobého majetku, nakupovaných služieb alebo zásob. V prípade platiteľov dane z pridanej hodnoty (DPH) sa účtuje zároveň na ťarchu účtu 343 – Daň z pridanej hodnoty. Úhrada záväzku voči dodávateľovi sa zaúčtuje na ťarchu účtu 321 a súvzťažne v prospech účtu 221 – Bankové účty alebo 211 – Pokladnica. Na ťarchu účtu 321 sa účtuje aj odpis záväzku so súvzťažným zápisom v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti, príp. v prospech účtu 688 – Ostatné mimoriadne výnosy.
Ak dôjde k reklamácii zo strany odberateľa po úhrade faktúry a ak dodávateľ uzná reklamáciu, zaúčtuje sa vystavená opravná faktúra na účte 315 – Ostatné pohľadávky. Ak dodávateľ uzná reklamáciu a súhlasí so započítaním pohľadávky vzniknutej z reklamácie s pôvodným záväzkom, je možné účtovať reklamáciu priamo v prospech účtu 321.Poskytnuté zľavy (skontá, rabaty, bonusy) sa premietajú do ceny ako zníženie ceny nakúpeného materiálu, tovaru, služieb so súčasným znížením DPH na vstupe. Zľavy z ceny poskytnuté odberateľovi pred zaplatením záväzku sa účtujú na účte 321, po úhrade pohľadávky sa účtujú na účte 315.
Účet 321 slúži aj na účtovanie krátkodobých záväzkov v cudzej mene. Záväzky vyjadrené v cudzej mene sa prepočítavajú na slovenskú menu kurzom vyhláseným Národnou bankou Slovenska (NBS) v deň uskutočnenia účtovného prípadu (t. j. pri vzniku záväzku, ktorým je deň splnenia dodávky). Úhrada záväzku v cudzej mene v závislosti na zdroji úhrady sa prepočíta kurzom NBS (pri úhrade z devízového bankového účtu, resp. pri úhrade z pokladnice, ak sa v tomto prípade nepoužije kurz určený váženým aritmetickým priemerom alebo metódou FIFO), komerčným kurzom (pri úhrade z bežného bankového účtu), resp. kurzom použitým vo valutovej pokladnici. Rozdiel, ktorý vznikne pri úhrade záväzku, sa zaúčtuje na výsledkové účty 563 – Kurzové straty alebo 663 – Kurzové zisk, podľa povahy kurzového rozdielu so súvzťažným zápisom na účte 321. Zostatok záväzkov v cudzej mene ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, prepočíta sa kurzom NBS platným k tomuto dňu a vzniknutý kurzový rozdiel sa zaúčtuje na účty 563 alebo 663.
|
P. č.
|
Účtovný prípad
|
MD
|
D
|
|
1
|
Prijatá faktúra od dodávateľa za tovar:
|
||
|
a) dohodnutá predajná cena bez DPH
|
131
|
|
|
|
b) DPH
|
343
|
|
|
|
c) celková suma faktúry
|
|
321
|
|
|
2
|
Prijatá faktúra od dodávateľa za dodané služby:
|
||
|
a) dohodnutá predajná cena služby bez DPH
|
511, 513, 518
|
|
|
|
b) DPH
|
343
|
|
|
|
c) celková suma faktúry
|
|
321
|
|
|
3
|
Prijatá faktúra od dodávateľa za dodávky energií, plynu, vody:
|
||
|
a) dohodnutá predajná cena služby bez DPH
|
502, 503
|
|
|
|
b) DPH
|
|||