Vydanie novelizovanej podoby IAS 23 a ilustrácia aktivácie nákladov na prijaté úvery a pôžičky

Ing. Libor Vašek PhD.

Vydáno: 01. 06. 2007 10 minút čítania

Príspevok venujeme problematike nákladov na prijaté úvery a pôžičky a ich aktivácii do obstarávacích nákladov špecificky vymedzených aktív. Dôvodom voľby tejto témy je prijatie novelizovanej podoby IAS 23 Náklady na prijaté úvery a pôžičky (Borrowing Costs), ktorú bližšie rozoberieme v sekcii noviniek. V sekcii príkladov následne ilustrujeme na niekoľkých príkladoch prístup k aktivácii nákladov na prijaté úvery a pôžičky, najmä ich stanovenie.

Príspevok venujeme problematike nákladov na prijaté úvery a pôžičky a ich aktivácii do obstarávacích nákladov špecificky vymedzených aktív. Dôvodom voľby tejto témy je prijatie novelizovanej podoby IAS 23 Náklady na prijaté úvery a pôžičky (Borrowing Costs), ktorú bližšie rozoberieme v sekcii noviniek. V sekcii príkladov následne ilustrujeme na niekoľkých príkladoch prístup k aktivácii nákladov na prijaté úvery a pôžičky, najmä ich stanovenie.

Novinky – aktuálne udalosti, zmeny, novelizácie

Vydaná novelizácia IAS 23 Náklady na prijaté úvery a pôžičky (Borrowing Costs)

Rada pre Medzinárodné účtovné štandardy (International Accounting Standards Board; IASB) vydala dňa 29. marca 2007 novelizovanú podobu IAS 23 Náklady na prijaté úvery a pôžičky(Borrowing Costs). Hlavnou zmenou oproti poslednej podobe je odstránenie možnosti voľby účtovného pravidla na zachytenie nákladov na prijaté úvery a pôžičky z tzv. vzorového riešenia (benchmark treatment) a povoleného alternatívneho riešenia (allowed alternative treatment). Novelizácia zavádza iba jediný prístup a tým je požiadavka aktivácie nákladov na prijaté úvery a pôžičky v rozsahu, v ktorom sa priamo účelovo vzťahujú k obstaraniu, výstavbe alebo výrobe aktíva. To si vyžaduje značné časové obdobie na to, aby bolo pripravené na zamýšľané použitie alebo predaj (tzv. spôsobilé aktívum).

Ak sa vychádza z poslednej podoby IAS 23 (vydanej v roku 1993), dá sa povedať, že novelizácia požaduje aplikáciu povoleného alternatívneho riešenia a zakazuje aplikáciu vzorového riešenia. Novelizácia je výsledkom krátkodobého konvergenčného projektu medzi IASB, tvorcom IFRS a FASB, hlavným tvorcom US GAAP. Aktuálne došlo v tejto oblasti k úprave pravidiel IFRS a k ich priblíženiu k platným pravidlám US GAAP, konkrétne SFAS 34 Aktivácia úrokových nákladov (Capitalization of Interest Cost), ktoré aktiváciu požadujú. Zároveň je možné pozitívne hodnotiť tento krok v súvislosti s procesom prebiehajúcim medzi americkou Komisiou pre cenné papiere a burzy a Európskou komisiou, ktorá sa snaží presadiť zrušenie tzv. zosúladenia s US GAAP, ktoré musia urobiť neamerické spoločnosti, pokiaľ sú účastníkmi amerických kapitálových trhov a zostavujú účtovnú závierku napr. podľa IFRS.

IASB zdôvodňuje svoje rozhodnutie očakávaným zlepšením finančného výkazníctva, konkrétne v nasledujúcich bodoch:

Obstarávacie náklady aktíva budú zahŕňať v budúcnosti všetky vedľajšie položky vynaložené za účelom obstarania aktíva a jeho prípravou na zamýšľané použitie alebo predaj.
Zrušenie alternatívneho výberu pravidiel a potvrdenie len jedného pravidla povedie k zvýšeniu porovnateľnosti účtovných závierok medzi podnikmi.
Revízia IAS 23 v základných princípoch sa zladí s prístupom US GAAP. Rozdiely, ktoré akt