Niektoré osobitosti účtovania finančného prenájmu (lízingu)

Ing. Martina Mateášová PhD.

Vydáno: 01. 10. 2008 15 minút čítania

Lízing predstavuje obľúbený spôsob získavania dlhodobého hmotného majetku z dôvodu: 1.nižšej finančnej hotovosti pri obstaraní dlhodobého hmotného majetku (podnikateľovi postačuje spravidla 10 až 30 % z obstarávacej ceny predmetu lízingu), 2.kratšej doby odpisovania ako je stanovená doba odpisovania pri hmotnom majetku obstaranom kúpou. V príspevku sa zameriam na niektoré osobitosti účtovania finančného prenájmu – t. j. na predčasné ukončenie finančného prenájmu, ku ktorému môže dôjsť z viacerých dôvodov.

Lízing predstavuje obľúbený spôsob získavania dlhodobého hmotného majetku z dôvodu:

nižšej finančnej hotovosti pri obstaraní dlhodobého hmotného majetku (podnikateľovi postačuje spravidla 10 až 30 % z obstarávacej ceny predmetu lízingu),
kratšej doby odpisovania ako je stanovená doba odpisovania pri hmotnom majetku obstaranom kúpou.

V príspevku sa zameriam na niektoré osobitosti účtovania finančného prenájmu – t. j. na predčasné ukončenie finančného prenájmu, ku ktorému môže dôjsť z viacerých dôvodov.

Dôvodom môže byť napríklad totálna škoda alebo krádež, platobná neschopnosť nájomcu či predčasné odkúpenie predmetu nájmu nájomcom, omeškanie platenia nad stanovenú dobu a pod.

Finančný prenájom z hľadiska zákona o dani z príjmov

Prehľad ustanovení zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) súvisiacich s finančným prenájmom:

Príslušné ustanovenie ZDP	Popis príslušného ustanovenia
§ 2 písm. s)	Finančným prenájmom je obstaranie hmotného majetku na základe nájomnej zmluvy s dojednaným právom kúpy prenajatej veci, pri ktorom cena, za ktorú prechádza vlastnícke právo k prenajatému majetku z prenajímateľa na nájomcu, je súčasťou celkovej sumy dohodnutých platieb, ak: vlastnícke právo ma prejsť bez zbytočného odkladu po skončení nájmu na nájomcu a doba trvania nájmu je najmenej 60 % doby odpisovania podľa § 26 ods. 1 ZDP a nie menej ako tri roky, alebo ak je predmetom prenájmu pozemok, doba trvania nájmu pozemku je najmenej 60 % doby odpisovania hmotného majetku zaradeného do odpisovej skupiny 4, pričom pri postúpení nájomnej zmluvy bez zmeny podmienok na nového nájomcu táto podmienka platí na nájomnú zmluvu ako celok.
§ 17 ods. 26	Základ dane nájomcu v zdaňovacom období, v ktorom došlo: k porušeniu podmienok finančného prenájmu podľa § 2 písm. s) ZDP, sa upraví o rozdiel už uplatnených odpisov podľa § 26 ods. 8 ZDP v daňových výdavkoch a odpisov, ktoré by uplatnil ako vlastník podľa § 27 alebo § 28 ZDP, po skončení nájmu okrem finančného prenájmu ku kúpe prenajatej veci za kúpnu cenu nižšiu ako je zostatková cena, ktorú by vec mala pri odpisovaní podľa § 27 ZDP alebo § 28 ZDP, sa upraví o rozdiel už uplatneného nájomného v daňových výdavkoch a odpisoch, ktoré by uplatnil vlastník podľa § 27 alebo § 28 ZDP.
§ 19 ods. 3 písm. o)	Daňovým výdavkom je úrok pri finančnom prenájme zahrnovaný do základu dane počas celej doby trvania finančného prenájmu podľa osobitného predpisu (zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p.).
§ 24 ods. 1 písm. d)	Hmotný majetok a nehmotný majetok odpisuje daňovník, ktorý má k tomuto majetku vlastnícke právo. Hmotný majetok a nehmotný majetok odpisuje aj daňovník, ktorý nemá vlastnícke právo k tomuto majetku, ak účtuje alebo vedie evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP o hmotnom majetku prenajatom formou finančného prenájmu.
§ 25 ods. 6	Pri obstaraní hmotného majetku formou finančného prenájmu súčasťou obstarávacej ceny u nájomcu nie je daň z pridanej hodnoty.
§ 26 ods. 8	Hmotný majetok prenajatý formou finančného prenájmu okrem pozemkov odpíše nájomca počas doby trvania prenájmu do výšky 100 % hodnoty istiny podľa osobitného predpisu (zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p.) zvýšenej o náklady súvisiace s obstaraním predmetu finančného prenájmu vynaložené nájomcom do doby zaradenia tohto majetku do užívania. Pri postúpení nájomnej zmluvy sa odstupné zaplatené nad rámec celkovej sumy dohodnutých platieb odpisuje ako súčasť vstupnej ceny rovnomerne počas zostávajúcej doby trvania nájomnej zmluvy. V prípade predĺženia alebo skrátenia dohodnutej doby finančného prenájmu sa už uplatnené odpisy spätne neupravujú a zvyšná časť odpisovanej hodnoty sa rozpočítava rovnomerne až do novej dohodnutej doby ukončenia finančného prenájmu. Pri určení spôsobu odpisovania sa nepoužijú ustanovenia § 27 a § 28 ZDP, ale výška odpisu sa určí rovnomerne pomernou časťou pripadajúcou na každý kalendárny mesiac doby prenájmu.