Opravné položky k pohľadávkam sa tvoria, ak ide o pochybné pohľadávky, ktoré predstavujú riziko, že ich dlžník úplne alebo čiastočne nezaplatí, na pohľadávky voči dlžníkom v konkurznom konaní, v reštrukturalizačnom konaní, na sporné pohľadávky voči dlžníkom, s ktorými sa vedie spor o ich uznanie alebo zaplatenie.
Pri inventarizácii sa posudzuje, či reálna hodnota pohľadávok je rovnaká ako nominálna hodnota. Pri analýze pohľadávok podľa lehoty splatnosti ich členíme na pohľadávky do lehoty splatnosti a po lehote splatnosti. Predmetom analýzy sú najmä pohľadávky po lehote splatnosti, u ktorých môže byť ohrozená ich vymožiteľnosť. Toto ohrozenie môže mať dočasný alebo trvalý charakter. K pohľadávkam je možné tvoriť:
- zákonné opravné položky a
- ostatné opravné položky.
Pojem zákonné opravné položky sa používa na opravné položky, ktoré sú tvorené v súlade s § 20 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“). Tvorba zákonných opravných položiek je daňovým nákladom.
Ostatné opravné položky sú tvorené v súlade s účtovnými predpismi na základe zásady opatrnosti. Opravné položky, ktoré nie sú tvorené v súlade s § 20 ZDP, nie sú daňovo účinnými opravnými položkami. Ich tvorba do nákladov účtovnej jednotky a rozpúšťanie do výnosov účtovnej jednotky neovplyvňuje daňové výdavky, resp. príjmy.
Vhodným uplatňovaním opravných položiek účtovná jednotka vernejšie zobrazí svoju skutočnú majetkovú situáciu.
Opravné položky voči dlžníkom v konkurznom konaní a reštrukturalizačnom konaní a dlžníkom, ktorým bol súdom určený splátkový kalendár
Zákonné opravné položky k pohľadávkam voči dlžníkom v konkurznom konaní a reštrukturalizačnom konaní sa tvoria a rozpúšťajú podľa ustanovení § 20 ods. 10 až 12 ZDP. Opravné položky k pohľadávkam voči dlžníkom v konkurznom konaní reštrukturalizačnom konaní sa uznávajú za výdavky na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmu daňovníkom dane z príjmov účtujúcim v sústave podvojného účtovníctva najviac do výšky menovitej hodnoty pohľadávok alebo uhradenej obstarávacej ceny pohľadávok prihlásených v určenej lehote, vrátane príslušenstva, ak bolo zahrnuté do základu dane. Zákon v tomto ustanovení určuje veriteľovi tri podmienky, po splnení ktorých je tvorba opravnej položky k pohľadávkam voči dlžníkovi v konkurze uznaná za daňový výdavok:
- dodržanie lehoty na prihlásenie pohľadávky najneskôr do 45 dní od vyhlásenia konkurzu,
- zdaňovacie obdobie počnúc ktorým možno tvoriť opravnú položku,
- maximálnu výšku opravnej položky uznanej za daňový výdavok.
Veriteľ má možnosť hneď v roku prihlásenia tvoriť opravnú položku vo výške 100 %, ktorá bude aj daňovo uznaná. Daňovník sa však môže rozhodnúť, či opravné položky zahrnie v plnej výške v roku prihlásenia pohľadávok, alebo ich bude zahŕňať do základu dane postupne.
Výška opravnej položky zahrnutá do nákladov je limitovaná menovitou hodnotou pohľadávky bez príslušenstva, alebo obstarávacou cenou pohľadávky. Menovitou hodnotou pohľadávky sa oceňujú pohľadávky pri ich vzniku. Obstarávacou cenou sa oceňujú pohľadávky pri odplatnom nadobudnutí alebo pohľadávky nadobudnuté vkladom do základného imania. Príslušenstvo pohľadávky definuje na daňové účely § 19 ods. 2 písm. h) ZDP. Za príslušenstvo pohľadávky sa považuje úrok z omeškania, poplatok z omeškania a iné platby z dôvodu oneskorenej úhrady.
V ustanovení § 20 ods. 10 ZDP nie je pri zahrnutí opravných položiek k pohľadávkam voči dlžníkom v konkurze stanovená podmi