Aký je postup pri vzniku preplatku či nedoplatku z ročného zúčtovania zdravotného poistenia z hľadiska dane z príjmov?
Legislatívna úprava
Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej „ZDP“) osobitne rieši zdanenie preplatku z ročného zúčtovania poistného na zdravotné poistenie (ďalej len „ročné zúčtovanie poistného“) takto:
- Od 1. 1. 2006 bol preplatok zaradený do § 8 ZDP ako ostatný príjem, a to tak u poistencov s príjmami podľa § 5 ZDP (zo závislej činnosti), ako aj podľa § 6 ZDP (z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti).
- Od 1. januára 2007 došlo novelou č. 688/2006 Z. z. k zmene v tom, že príjmy z vráteného poistného na verejné zdravotné poistenie boli presunuté z ostatných príjmov do príjmov podľa § 5 ZDP, ak ide o poistné na verejné zdravotné poistenie, ktoré sa odpočítavalo z príjmov zo závislej činnosti, resp. do príjmov podľa § 6 ZDP, ak poistné znižovalo príjmy podľa § 6 ZDP. Táto zmena sa mohla u zamestnancov uplatniť už pri ročnom zúčtovaní preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti (ďalej len „ročné zúčtovanie preddavkov“) alebo v podanom daňovom priznaní za rok 2006, u podnikateľov sa prvýkrát uplatnila za zdaňovacie obdobie roka 2007.
- Od 1. januára 2008 bol zákonom č. 621/2007 Z. z. upravený postup pri zdanení preplatku z ročného zúčtovania poistného vyplácaného zdravotnou poisťovňou. Do § 43 ods. 3 ZDP bolo doplené písmeno l), podľa ktorého príjmom, z ktorého sa daň vyberá zrážkou, je aj poistné zo zaplateného poistného na verejné zdravotné poistenie, o ktoré si daňovník znížil v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach príjem podľa § 5 alebo § 6 ZDP, vrátené zdravotnou poisťovňou tomuto daňovníkovi z ročného zúčtovania poistného. V zmysle uvedeného ustanovenia vybrať daň z preplatku z ročného zúčtovania poistného je povinnosťou zdravotnej poisťovne.
Uplatnenie nedoplatku z ročného zúčtovania poistného nie je v ZDP osobitne riešené. Postupuje sa podľa ustanovení ZDP, ktoré upravujú uplatnenie poistného v daňových výdavkoch [§ 5 ods. 8, § 6 ods. 10, § 19 ods. 3 písm. i) ZDP].
Postup u poistenca, ktorý je daňovníkom s príjmami podľa § 6 ZDP
Poistenec s príjmami podľa § 6 ZDP (z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti) postupuje pri vysporiadaní rozdielov z ročného zúčtovania poistného za rok 2007 nasledovne:
Postup pri vzniku nedoplatku
Nedoplatok, ktorý je daňovník povinný vyrovnať v roku 2008, je uznaným daňovým výdavkom tohto zdaňovacieho obdobia.
Daňovník s príjmami podľa § 6 ZDP si môže uplatňovať daňové výdavky dvojakým spôsobom:
- Preukázateľne vynaložené, zaúčtované v účtovníctve: Daňovník, ktorý je účtovnou jednotkou, si uplatňuje poistné ako daňový výdavok podľa § 19 ods. 3 písm. i) ZDP. Daňovým výdavkom v zmysle uvedeného ustanovenia bude aj nedoplatok z ročného zúčtovania poistného za rok 2007, ktorý si daňovník uplatní v roku 2008.
- Percentom z úhrnu príjmov (paušálne výdavky): Ak si da