Druhá časť článku nadväzuje na postup zostavenia účtovnej závierky a dopĺňa ho praktickými príkladmi vrátane zmien súvisiacich s prechodom na euro.
(pokračovanie z čísla 1/2009 – 1. časť článku)
Uzatváranie účtovných kníh
ÚJ, ktorá zaúčtovala všetky uzávierkové účtovné operácie uskutoční podľa ustanovenia § 8 ods. 4 Postupov účtovania v JÚ uzavretie účtovných kníh, ktoré pozostáva z:
- uzatvorenia peňažného denníka,
- zistenia výsledku hospodárenia,
- uzatvorenia ostatných účtovných kníh (knihy pohľadávok, knihy záväzkov a pomocných kníh,
- označenia ukončenia účtovného obdobia, ak bude v účtovných knihách účtovať aj v nasledujúcom účtovnom období (pri ručnom vedení účtovníctva).
Uzatvorenie peňažného denníka zistením celkových príjmov a celkových výdavkov
V zmysle ustanovenia § 8 ods. 4 písm. a) bod 2 Postupov účtovania v JÚ pri uzatvorení účtovných kníh sa ako prvá účtovná kniha uzatvára hlavná účtovná kniha sústavy JÚ – peňažný denník. Pri uzatváraní peňažného denníka zistí ÚJ celkové príjmy a celkové výdavky podľa ich členenia v peňažnom denníku.
Príklad č. 13:
Podnikateľka Diana, ktorá podniká ako FO a účtuje v JÚ, po zaúčtovaní všetkých uzávierkových účtovných operácií, v súlade s ustanovením § 8 ods. 4 písm. a) bod 1 Postupov účtovania v JÚ, uzavrela k 31. 12. 2008 účtovné knihy.
Pri uzatváraní účtovných kníh bude Diana postupovať tak, že spočíta všetky stĺpce peňažného denníka a zistí za každý stĺpec celkovú čiastku. Diana vedie účtovníctvo prostriedkami výpočtovej techniky, preto túto prácu za ňu vykoná počítač a príslušný softvér. Peňažný denník, do ktorého v roku 2008 účtovala, je členený podľa ustanovenia § 6 ods. 6 Postupov účtovania v JÚ a jeho celkové príjmy a výdavky v jednotlivých stĺpcoch za rok 2008 sú:
- peňažné prostriedky v hotovosti a ceniny:
- príjmy: 1 524 000 Sk,
- výdavky: 1 467 500 Sk,
- peňažné prostriedky na bankových účtoch:
- príjmy: 2 900 500 Sk,
- výdavky: 2 804 700 Sk,
- priebežné položky:
- príjmy: 855 000 Sk,
- výdavky: 855 000 Sk,
- príjmy zahrnované do základu dane z príjmov celkom: 3 855 000 Sk,
- predaj tovaru: 0 Sk,
- predaj výrobkov a služieb: 3 800 000 Sk,
- ostatné príjmy: 55 000 Sk,
- výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov celkom: 3 605 000 Sk,
- nákup materiálu vrátane výdavkov súvisiacich s jeho obstaraním: 990 000 Sk,
- nákup tovaru vrátane výdavkov súvisiacich s jeho obstaraním: 0 Sk,
- mzdy: 1 100 000 Sk,
- poistné a príspevky: 610 000 Sk,
- prevádzková réžia: 900 000 Sk,
- tvorba sociálneho fondu: 5 000 Sk,
- prehľad o príjmoch, ktoré podľa ZDP neovplyvňujú základ dane: 455 000 Sk,
- prehľad o výdavkoch, ktoré podľa ZDP neovplyvňujú základ dane: 724 000 Sk.
Skúška správnosti: Ak by podnikateľka účtovala v peňažnom denníku ručne, odporúčam jej vykonať tieto základné skúšky správnosti:
- skúška správnosti: stĺpec Príjmy celkom = stĺpec Predaj tovaru + stĺpec Predaj výrobkov a služieb + stĺpec Ostatné príjmy, t. j. 3 855 000 = 0 + 3 800 000 + 55 000
- skúška správnosti: stĺpec Výdavky celkom = stĺpec Nákup materiálu + stĺpec Nákup tovaru + stĺpec Mzdy + stĺpec Poistné a príspevky + stĺpec Prevádzková réžia + stĺpec Tvorba sociálneho fondu, t. j. 3 605 000 = 990 000 + 0 + 1 100 000 + 610 000 + 900 000 + 5 000.
***
Zistenie výsledku hospodárenia
Podľa § 8 ods. 4 písm. a) bod 3 Postupov účtovania v JÚ po uzavretí účtovných kníh ÚJ zistí výsledok hospodárenia za účtovné obdobie. Výsledkom hospodárenia je rozdiel medzi príjmami a výdavkami po zohľadnení uzávierkových účtovných operácii.
Zistenie výsledku hospodárenia u podnikateľky Diany z príkladu č. 13:
P. Diana zistí výsledok hospodárenia priamo z údajov peňažného denníka. Údaje pre výpočet preberie zo stĺpcov Príjmy celkom a Výdavky celkom. Tieto údaje sú aj podkladom pre výpočet dane z príjmov FO za rok 2008 a Diana ich bude uvádzať aj v daňovom priznaní dane z príjmov FO za rok 2008.
ZD = stĺpec Príjmy celkom – stĺpec Výdavky celkom (v Sk) = 3 855 000 – 3 605 000 = 250 000 Sk.
Uzatvorenie ostatných účtovných kníh
Podľa § 8 ods.4 Postupov účtovania v JÚ pri uzatváraní ostatných účtovných kníh postupuje ÚJ tak, že v knihe pohľadávok, v knihe záväzkov a v pomocných knihách, ktoré viedla v priebehu účtovného obdobia zistí:
- súhrnné sumy prírastok v Sk,
- súhrnné sumy úbytkov v Sk,
- konečný stav v Sk.
Ak vedie účtovníctvo ručne, výrazne označí ukončenie účtovného obdobia v tých knihách, v ktorých bude pokračovať v účtovaní aj v nasledujúcom účtovnom období.
Zostavenie účtovných výkazov
Podľa § 22 ods. 1 Postupov účtovania v JÚ účtovná závierka sa zostavuje z údajov z peňažného denníka, knihy pohľadávok, knihy záväzkov, pomocných kníh a výsledkov vykonanej inventarizácie. V zmysle ustanovenia § 17 ods. 4 zákona o účtovníctve účtovná závierka v sústave JÚ okrem všeobecných náležitosti, ktoré sú vyššie uvedené, obsahuje tieto súčasti:
- Výkaz o príjmoch a