Kritériám pre vznik povinnosti zostaviť konsolidovanú účtovnú závierku a jej rozsahu (vymedzeniu konsolidovaného celku) sa autorka venovala v čísle 5/2010 v prvej časti príspevku. Cieľom druhej časti je prezentovať a analyzovať postupy konsolidácie dcérskych podnikov uplatňovaných pri zostavovaní závierky.
Účtovná jednotka (ÚJ) so sídlom na území SR, ktorá je materskou ÚJ je povinná podľa zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“) zostaviť konsolidovanú účtovnú závierku (KÚZ). Kritériám pre vznik povinnosti zostaviť KÚZ a rozsahu KÚZ (vymedzeniu konsolidovaného celku) sme sa venovali v čísle 5/2010 v prvej časti príspevku. Cieľom druhej časti príspevku je prezentovať a analyzovať postupy konsolidácie dcérskych podnikov uplatňované pri zostavovaní KÚZ.
Pre posúdenie, či je ÚJ so sídlom na území SR materskou ÚJ (materským podnikom) sú rozhodujúce kritériá stanovené zákonom o účtovníctve. ÚJ spĺňajúca tieto kritériá je materskou ÚJ. Materská ÚJ, ktorá nespĺňa kritériá pre oslobodenie od povinnosti zostaviť KÚZ podľa zákona o účtovníctve (oslobodenie na medzistupni skupiny, oslobodenie v prípade neprekročenia veľkostných kritérií), zostaví KÚZ v súlade so zásadami a metódami podľa IFRS.
Materská ÚJ zostaví KÚZ v štruktúre podľa IAS 1 Prezentácia účtovnej závierky. Štruktúra KÚZ vychádza zo štruktúry individuálnej účtovnej závierky a tvorí ju: konsolidovaná súvaha, konsolidovaný výkaz komplexného výsledku, konsolidovaný výkaz o peňažných tokoch, konsolidovaný výkaz o zmenách vlastného imania a poznámky.
(Poznámka: Ak materský podnik upravil retrospektívne účtovnú politiku alebo zmenil prezentáciu, alebo reklasifikoval položky v KÚZ, zostaví aj konsolidovanú súvahu k začiatku najskoršieho porovnateľného obdobia.)
V SR sa podľa zákona o účtovníctve zostavuje individuálna účtovná závierka za jednu ÚJ a KÚZ za konsolidovaný celok. Obidve účtovné závierky musia byť zostavené, nie je možné zostaviť iba KÚZ, ako to pripúšťajú IFRS.
Pri zostavovaní KÚZ môže vzniknúť situácia, že nie všetky podniky zahrňované do KÚZ zostavujú individuálnu účtovnú závierku podľa IFRS.
(Poznámka: V SR podľa zákona o účtovníctve zostavujú individuálnu účtovnú závierku podľa IFRS:
- Taxatívne vymedzené subjekty (banka, pobočka zahraničnej banky, Exportno-importná banka SR, správcovská spoločnosť, pobočka správcovskej spoločnosti, poisťovňa okrem zdravotnej poisťovne, zaisťovňa, pobočka zahraničnej zaisťovne, Slovenská kancelária poisťovateľov, dôchodková správcovská spoločnosť, doplnková dôchodková spoločnosť, Burza cenných papierov, platobná inštitúcia, Železnice SR.
- Obchodné spoločnosti, ktoré spĺňajú najmenej dve po sebe idúce účtovné obdobia aspoň dve