Príspevok sa zaoberá prípadmi, kedy zdaniteľná osoba odošle alebo prepraví svoj vlastný obchodný majetok z tuzemska do iného členského štátu EÚ na účel uskutočňovania svojej ekonomickej činnosti, podnikania, v tomto inom členskom štáte EÚ.
Na účely zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej „zákon o DPH“) sa za dodanie tovaru za protihodnotu považuje tiež premiestnenie tovaru (akéhokoľvek hnuteľného hmotného majetku) vo vlastníctve zdaniteľnej osoby z tuzemska do iného členského štátu EÚ. Pri premiestnení tohto obchodného majetku v skutočnosti nedochádza k dodaniu tovaru za protihodnotu a nedochádza k prevodu práva nakladať (disponovať) s tovarom ako vlastník. Právo disponovať s tovarom ako vlastník má a aj naďalej po premiestnení tovaru bude mať tá istá zdaniteľná osoba, či už fyzická alebo právnická osoba. Ide o prípady, kedy zdaniteľná osoba odošle alebo prepraví svoj vlastný obchodný majetok z tuzemska do iného členského štátu EÚ na účel uskutočňovania svojej ekonomickej činnosti, podnikania, v tomto inom členskom štáte EÚ.
Predmet dane z pridanej hodnoty
Predmetom dane z pridanej hodnoty (DPH) je podľa § 2 ods. 1 písm. a) zákona o DPH dodanie tovaru za protihodnotu v tuzemsku uskutočnené zdaniteľnou osobou. Dodanie tovaru je teda predmetom dane, ak sú súčasne splnené všetky nasledovné podmienky:
- plnenie je uskutočnené odplatne,
- plnenie je uskutočnené v tuzemsku,
- plnenie uskutoční zdaniteľná osoba.
Podľa § 8 zákona o DPH je dodaním tovaru prevod práva nakladať s hnuteľnou alebo nehnuteľnou vecou ako vlastník a jedným zo základných znakov plnenia, ktoré je predmetom dane, je odplatnosť, čo znamená, že plnenie je uskutočnené za protihodnotu. Pojem protihodnota nie je osobitne definovaný, ale treba ňou rozumieť peňažné aj nepeňažné plnenie v prospech osoby, ktorá dodala tovar, napr. protihodnotou môže byť aj iná hmotná vec alebo činnosť, alebo nejaká majetková hodnota.
Výnimku predstavujú:
- osobitné prípady bezodplatných dodaní tovaru, ktoré sú u zdaniteľnej osoby predmetom dane na základe osobitných ustanovení zákona o DPH, konkrétne § 8 ods. 3 zákona o DPH a
- premiestnenie vlastného obchodného majetku z tuzemska do iného členského štátu, ktoré je predmetom dane podľa § 2 ods. 1 písm. a) zákona o DPH na základe § 8 ods. 4 zákona o DPH.
Premiestnenie tovaru (hnuteľného hmotného majetku)
Predmetom dane je dodanie tovaru za protihodnotu. Niektoré transakcie s tovarom, aj keď nie sú za odplatu a nedochádza k prevodu práva nakladať s tovarom ako vlastník, sa podľa § 8 ods. 4 zákona o DPH považujú za dodávky tovaru za protihodnotu. Ide o premiestnenie tovaru (hnuteľného hmotného majetku), ktorý je súčasťou obchodného majetku zdaniteľnej osoby, podnikateľa, z tuzemska do iného členského štátu, ak je tento tovar odoslaný alebo prepravený do iného členského štátu na účely podnikania.
Pri premiestnení obchodného majetku z tuzemska do iného členského štátu je treba pamätať na skutočnosť, že táto transakcia s najväčšou pravdepodobnosťou povedie k vzniku registračnej povinnosti v členskom štáte, do ktorého sa obchodný majetok premiestni. Následne je v tuzemsku dodanie tovaru (premiestnenie obchodného majetku) oslobodené od dane podľa