Bezodplatné nadobudnutie majetku (dary, nepeňažné plnenia) je v praxi čoraz častejšie – či už ide o marketingové akcie dodávateľov, podpory od spoločníkov alebo delimitácie majetku. Pre účtovnú jednotku je dôležité správne:
- určiť ocenenie takto nadobudnutého majetku,
- zvoliť správny účtovný postup v závislosti od druhu majetku a od osoby, od ktorej je majetok nadobudnutý,
- posúdiť, či ide o zľavu z ceny alebo o samostatné nepeňažné plnenie.
Ocenenie majetku pri bezodplatnom nadobudnutí
Pri bezodplatnom nadobudnutí dlhodobého hmotného a nehmotného majetku, ako aj zásob, sa majetok oceňuje reálnou hodnotou. Tá spravidla zodpovedá cene, za ktorú by bolo možné majetok získať v čase nadobudnutia (obvyklá cena na trhu).
Toto pravidlo sa neuplatňuje na peňažné prostriedky, cenné papiere oceňované menovitou hodnotou a pohľadávky oceňované menovitou hodnotou, pri ktorých sa postupuje podľa osobitných ustanovení.
Účtovanie bezodplatne nadobudnutého dlhodobého majetku
Účtovanie bezodplatne nadobudnutého dlhodobého majetku sa líši podľa:
- toho, či ide o odpisovaný alebo neodpisovaný majetok,
- toho, od koho je majetok nadobudnutý.
Dlhodobý majetok od „bežného“ darcu
Odpisovaný dlhodobý nehmotný a hmotný majetok (účtové skupiny 01, 02):
- – pri nadobudnutí:
- 04x – Obstaranie dlhodobého majetku / 384 – Výnosy budúcich období (v reálnej hodnote),
- – po zaradení do užívania:
- 0x – DNM/DHM / 04x,
- – rozpúšťanie výnosov:
- 384 / 648 (resp. iný výnosový účet podľa účtovnej jednotky) v súbehu s odpisovaním majetku, aby boli výnosy časovo a vecne zosúladené s nákladmi na odpisy.
Neodpisovaný dlhodobý hmotný majetok (účtová skupina 03):
- – pri nadobudnutí a zaradení:
- 03x – Dlhodobý hmotný majetok – neodpisovaný / 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti (v reálnej hodnote). Vzhľadom na to, že sa majetok neodpisuje, nie je potrebné časové rozlíšenie výnosu.
Dlhodobý majetok od spoločníkov alebo členov (bez zvýšenia základného imania)
Ak spoločníci alebo členovia bezodplatne poskytnú dlhodobý majetok a nezvyšuje sa základné imanie, ide o príspevok do vlastného imania mimo základného imania. Účtovanie:
- pri obstaraní majetku:
- – 04x – Obstaranie dlhodobého majetku / 413 – Ostatné kapitálové fondy,
- po zaradení:
- – 0x – DNM/DHM / 04x.
V takomto prípade nejde o výnos z hospodárskej činnosti, ale o posilnenie vlastného imania účtovnej jednotky.
Majetok nadobudnutý delimitáciou štátneho podniku
Pri delimitácii majetku štátneho podniku (majetok prechádza na inú účtovnú jednotku v rámci transformácií) sa nadobudnutý majetok účtuje:
- na vecne príslušné účty majetku (0x, 1xx, 2xx a pod.),
- so súvzťažným zápisom v prospech účtu 411 – Základné imanie.
Ide o zmenu v štruktúre základného imania, nie o výnos.
Účtovanie bezodplatne nadobudnutých zásob a nepeňažných plnení
Bezodplatne nadobudnuté zásoby (materiál, tovar, výrobky, zásoby vlastnej výroby) sa oceňujú reálnou hodnotou. Pri zaúčtovaní sa spravidla používa:
- príslušný zásobový účet (napr. 112, 132, 123 a pod.) / výnosový účet (napr. 648).
Špecifickým prípadom je nepeňažné plnenie iného druhu, ako je pôvodne obstarávaný tovar, výrobok alebo služba (napr. stavebná firma dostane televízor k odobratému materiálu). V takomto prípade sa plnenie:
- nepovažuje za zľavu z ceny fakturovaného materiálu (neznižuje obstarávaciu cenu materiálu),
- účtuje sa ako samostatné nepeňažné plnenie v reálnej hodnote, obdobne ako dar.
Príklad z praxe – bezplatne prijatý televízor od dodávateľa
Stavebná firma získa od dodávateľa stavebného materiálu televízor s nadrozmernou uhlopriečkou na základe zmluvných podmienok (akcia dodávateľa). Televízor nie je rovnakého druhu ako obstarávaný materiál.
Posúdenie charakteru plnenia:
- – nejde o zľavu z ceny dodaného materiálu,
- – ide o bezodplatné nepeňažné plnenie (dar).
Ocenenie:
- – televízor sa ocení reálnou hodnotou (obvyklá predajná cena v danom čase).
Účtovanie (príklady):
- – ak sa televízor zaradí ako dlhodobý hmotný majetok:
- 042 – Obstaranie DHM / 384 – Výnosy budúcich období (v reálnej hodnote),
- po zaradení 022 / 042,
- následne 551 – Odpisy DHM / 082 a súbežne 384 / 648,
- – ak by televízor spĺňal podmienky zásob (napr. je určený na predaj ako tovar):
- 132 – Tovar / 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti (v reálnej hodnote).