Ministerstvo financií SR vydalo nové usmernenie č. MF/016959/2025-724, ktoré od 1. januára 2026 zjednocuje postupy pri posudzovaní zdaniteľnosti príjmov zo softvéru plynúcich zahraničným osobám (nerezidentom) zo Slovenskej republiky. Usmernenie reaguje na vývoj digitálnych služieb a zosúlaďuje slovenskú prax s výkladom Modelovej zmluvy OECD.
Koho sa usmernenie týka
Usmernenie sa vzťahuje na príjmy zo softvéru, ktoré plynú:
- nerezidentom (osobám s obmedzenou daňovou povinnosťou),
- od rezidentov SR alebo prostredníctvom stálej prevádzkarne na území SR.
Ide najmä o platby za:
- softvér ako službu (SaaS),
- licencie na použitie softvéru,
- komerčné využívanie autorských práv,
- know-how súvisiace s vývojom softvéru,
- alebo prevod (predaj) autorských práv.
Rozhodujúci je obsah, nie názov zmluvy
Kľúčovým princípom usmernenia je, že pri posudzovaní daňového režimu je rozhodujúca skutočná právna a ekonomická podstata plnenia, nie názov zmluvy alebo formálne označenie platby. Pri tzv. zmiešaných zmluvách je potrebné jednotlivé plnenia odlíšiť a posudzovať samostatne, prípadne podľa prevažujúcej časti.
Päť základných typov príjmov zo softvéru
Usmernenie rozlišuje päť hlavných kategórií:
- Softvér ako služba (SaaS) Ide o poskytnutie prístupu k funkcionalite softvéru bez nadobudnutia licencie. Príjem sa považuje za príjem zo služby a podľa zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia (ZZDZ) sa zdaňuje spravidla len v štáte rezidencie poskytovateľa, ak nemá na Slovensku stálu prevádzkareň.
- Právo na osobné použitie softvéru ako produktu Typicky ide o bežné licencie na používanie softvéru bez práva zásahov do kódu. Takýto príjem sa považuje za priemyselný licenčný poplatok a môže podliehať dani v SR podľa článku 12 ZZDZ, ak je softvér využívaný na podnikanie.
- Komerčné použitie autorského práva k softvéru Zahŕňa práva na úpravy, preklady alebo ďalšie spracovanie softvéru. Príjem je kvalifikovaný ako licenčný poplatok za autorské práva a môže byť zdanený v SR so zmluvným obmedzením sadzby dane.
- Know-how a tajné postupy na vývoj softvéru Platby za sprístupnenie informácií o algoritmoch, logike alebo technikách softvéru sa považujú za licenčné poplatky a môžu byť predmetom zdanenia v SR podľa ZZDZ.
- Prevod (predaj) autorských práv k softvéru Pri úplnom prevode autorských práv nejde o licenčný príjem. Takýto príjem nie je zdaniteľný na území SR a spravidla sa zdaňuje len v štáte rezidencie príjemcu.
Účinnosť a prechodné ustanovenia
Usmernenie nadobudlo účinnosť 1. januára 2026 a vzťahuje sa aj na zmluvy uzatvorené pred týmto dátumom, ak príjmy vzniknú po 31. decembri 2025. Zároveň nahrádza dovtedy platný pokyn z roku 1998.
Zhrnutie
Nové usmernenie prináša väčšiu právnu istotu pri zdaňovaní príjmov zo softvéru v cezhraničných vzťahoch. Pre slovenské firmy aj zahraničných dodávateľov je kľúčové správne určiť charakter plnenia, keďže od toho závisí daňový režim, uplatnenie zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia a prípadná zrážková daň.