Daňový bonus v zdaňovacom období roka 2020 po úprave účinnej od 6. 2. 2020

Pri uplatnení daňového bonusu podľa § 33 ZDP sa na účely splnenia podmienky dosiahnutia zdaniteľných príjmov aspoň vo výške 6-násobku minimálnej mzdy (čo za zdaňovacie obdobie roku 2020 predstavuje sumu 3 480 €), vymedzenej v § 33 ods. 1 ZDP, považujú v súlade s § 24aa ods. 1 zákona č. 67/2020 Z. z. za zdaniteľné príjmy aj oslobodené plnenia, ktoré daňovníci, ktorí dosahujú príjmy zo závislej činnosti alebo príjmy z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti prijali v súvislosti s niektorými protipandemickými opatreniami. V súlade s § 24aa ods. 1 zákona č. 67/2020 Z. z. ide o nasledovné plnenia:

• Plnenie poskytnuté v rámci aktívnej politiky trhu práce podľa § 54 ods. 1 písm. e) zákon č. 5/2004 Z. z. o službách zamestnanosti a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon č. 5/2004 Z. z.“).

Podľa § 54 ods. 1 písm. e) zákona č. 5/2004 Z. z. za aktívne opatrenia na trhu práce sa považujú aj projekty na podporu udržania pracovných miest vrátane pracovných miest, na ktorých sa vykonáva alebo prevádzkuje samostatná zárobková činnosť, a na podporu udržania zamestnancov v zamestnaní v súvislosti s vyhlásením mimoriadnej situácie, núdzového stavu alebo výnimočného stavu a odstránením ich následkov, ktoré schvaľuje Ministerstvo práce, sociálnych vecí a rodiny SR alebo Ústredie práce, sociálnych vecí a rodiny po schválení podmienok vládou SR a realizuje ústredie práce, sociálnych vecí a rodiny alebo úrad práce, sociálnych vecí a rodiny. Ide napríklad o tie plnenia, ktoré sa poskytujú podľa § 54 ods. 1 písm. e) zákona č. 5/2004 Z. z. v rámci projektu Prvá pomoc, resp. Prvá pomoc PLUS

• Platba podľa § 2 ods. 1 písm. e) zákona č. 299/2020 Z. z. o poskytovaní dotácií v pôsobnosti Ministerstva kultúry Slovenskej republiky (ďalej len „zákon č. 299/2020 Z. z.“).

Podľa § 2 ods. 1 písm. e) zákona č. 299/2020 Z. z. môže Ministerstvo kultúry SR v príslušnom rozpočtovom roku poskytnúť dotáciu zo štátneho rozpočtu na účely odstraňovania následkov mimoriadnych udalostí alebo znižovanie negatívnych vplyvov krízovej situácie mimo času vojny a vojnového stavu [§ 2 písm. a) zákona č. 387/2020 Z. z. o riadení štátu v krízových situáciách mimo času vojny a vojnového stavu] na oblasť kultúry.

• Prijaté nemocenské z dôvodu, že bol uznaný za dočasne práceneschopného z dôvodu nariadenia karanténneho opatrenia alebo izolácie, napr. podľa § 293er zákona č. 461/2003 Z. z. v znení zákona č. 63/2020 Z. z. (ďalej len „zákon č. 461/2003 Z. z.“).
• Prijaté ošetrovné napr. podľa § 293er zákona č. 461/2003 Z. z.

V súlade s § 293er zákona č. 461/2003 Z. z. ide o tzv. pandemické nemocenské a tzv. pandemické ošetrovné vyplácané za obdobie, kedy daňovník nemohol vykonávať svoju činnosť a teda dosahovať príjmy zo závislej činnosti alebo príjmy z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti.

Spôsob priradenia plnení vymedzených v § 24aa ods. 1 písm. a) až d) zákona č. 67/2020 Z. z. k príjmom podľa § 5 ZDP alebo k príjmom podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP v prípade, ak daňovník mal v roku 2020 súbeh týchto príjmov, je určený v § 33 ods. 1 ZDP. To znamená, že uvedené plnenie sa priradí k tomu druhu príjmu, v súvislosti s ktorým ho daňovník prijal.

Do výšky zdaniteľných príjmov, ktoré sa posudzujú na účely uplatnenia nároku na daňový bonus, sa v súlade s § 24aa ods. 2 zákona č. 67/2020 Z. z. zahrnú:

• u daňovníka dosahujúceho príjmy z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti (§ 6 ods. 1 a 2 ZDP):
• preukázateľne prijaté príjmy podľa § 24aa ods. 1 písm. a) a b) zákona č. 67/2020 Z. z., t. j. príspevky prijaté v rámci aktívnej politiky trhu práce a dotácie poskytnuté Ministerstvom kultúry SR, zaúčtované v účtovníctve daňovníka, alebo zaevidované v daňovej evidencii daňovníka podľa § 6 ods. 11 ZDP, alebo zaevidované v evidencii daňovníka podľa § 6 ods. 10 ZDP v období od 1. 1. 2020 do 31. 12. 2020,
• plnenia podľa § 24aa ods. 1 písm. c) a d) zákona č. 67/2020 Z. z. preukázateľne prijaté v období od 1. 1. 2020 do 31. 12. 2020,
• u daňovníka dosahujúceho príjmy zo závislej činnosti (§ 5 ZDP) príjmy preukázateľne prijaté za zdaňovacie obdobie 2020 plynúce najdlhšie do 31. 1. 2021.

V nadväznosti na § 37 ods. 1 zákona č. 67/2020 Z. z. sa všetky ostatné podmienky určené pre uplatnenie daňového bonusu posudzujú naďalej podľa § 33 ZDP. Daňovník môže uplatniť daňový bonus len na vyživované dieťa žijúce s ním v domácnosti, pričom prechodný pobyt dieťaťa mimo domácnosť nemá vplyv na uplatnenie daňového bonusu a daňovník s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP musí vykázať základ dane (čiastkový základ dane) z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP.

Postup podľa § 24aa ods. 1 zákona č. 67/2020 Z. z. sa neuplatní, ak daňovník dosiahol za rok 2020 zdaniteľné príjmy z vykonávanej činnosti, z ktorej mu plynú príjmy zo závislej činnosti (§ 5 ZDP) alebo zdaniteľné príjmy z vykonávanej činnosti, z ktorej mu plynú príjmy z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti (§ 6 ods. 1 a 2 ZDP) aspoň vo výške 3 480 € (§ 24aa ods. 3 zákona č. 67/2020 Z. z.).

V súlade s § 24aa ods. 4 zákona č. 67/2020 Z. z. zamestnanec, ktorý na účely uplatnenia daňového bonusu podľa § 33 ZDP za zdaňovacie obdobie 2020 nespĺňa podmienku dosiahnutia zdaniteľných príjmov zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP aspoň vo výške 3 480 € (6-násobok minimálnej mzdy) a v súvislosti s týmito príjmami dosahoval príjmy podľa § 24aa ods. 1 zákona č. 67/2020 Z. z., je povinný v lehote do 15. 2. 2021 oznámiť zamestnávateľovi výšku prijatých príjmov na účely ich započítania na uplatnenie daňového bonus v členení podľa citovaného ustanovenia. Zamestnávateľ na tieto príjmy prihliadne pri vykonávaní ročného zúčtovania preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti podľa § 38 ZDP (ďalej len „ročné zúčtovanie“), ak zamestnanec o vykonane ročného zúčtovania požiada.

Ak zamestnanci do 15. 2. 2021 neoznámia zamestnávateľovi výšku prijatých príjmov na účely ich započítania na uplatnenie daňového bonusu podľa § 24aa zákona č. 67/2020 Z. z., pričom zamestnávateľ im už ročné zúčtovanie za rok 2020 vykonal, potom zamestnávateľ postupuje v súlade s § 40 ods. 2 ZDP. Zamestnávateľ vyplatí zamestnancovi sumu rozdielu daňového bonusu, na ktorú zamestnancovi vznikol nárok podľa § 33 ZDP v nadväznosti na § 24aa zákona č. 67/2020 Z. z.

V prípade, ak daňovník, ktorý podáva za zdaňovacie obdobie roku 2020 daňové priznanie k dani z príjmov fyzických osôb (ďalej len „daňové priznania k DPFO“) uplatní postup § 24aa zákona č. 67/2020 Z. z. uvedie výšku poskytnutého plnenia, ktoré na účely uplatnenie nároku na daňový bonus započítal do zdaniteľných príjmov:

• v IX. oddiele daňového priznania k DPFO typ A, a to v členení podľa druhu poskytnutého plnenia prijatého v súvislosti s príjmami podľa § 5 ZDP,
• v XIII. oddiele daňového priznania k DPFO typ B, a to v členení podľa druhu poskytnutého plnenia prijatého v súvislosti s príjmami podľa § 5 ZDP a v súvislosti s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP.

V tejto súvislosti sa upravilo poučenie k tlačivám daňových priznaní typ A aj B, ktoré upravuje postup pri započítaní pandemických príspevkov do podmienky 6-násobku minimálnej mzdy plynúcich zo zdaniteľných príjmov podľa § 5 a 6 ZDP a to tak, ako je ďalej uvedené.

 

V tlačive daňového priznania typ A

Podľa § 24aa zákona č. 47/2021 Z. z., ak daňovníkove príjmy uvedené na r. 36 nedosiahli zákonom určenú výšku zdaniteľných príjmov na účely uplatnenia nároku na daňový bonus, ale daňovník poberal niektorý z príspevkov vyplácaných v rámci pomoci pri pandémii, môže ich započítať do úhrnu zdaniteľných príjmov určených pre splnenie zákonnom určenej príjmovej výšky (zápočet uvedených oslobodených príjmov na účely daňového bonusu nevykoná daňovník na riadku 36).

Zároveň rozpíše poskytnuté príspevky, ktoré započítal do zdaniteľných príjmov na účely daňového bonusu v oddiele IX. – miesto na osobitné záznamy daňovníka, a to v členení:

Druh poskytnutého príspevku*)	Suma príspevku prijatého v súvislosti s príjmami podľa § 5 zákona
Celková výška prijatých plnení

*) uvedie sa konkrétny druh poskytnutého príspevku, tak ako sú vymedzené v § 24aa ods. 1 zákona č. 67/2020 Z. z. v znení zákona č. 47/2021 Z. z.“

 

V tlačive daňového priznania typ B

Podľa § 24aa zákona č. 47/2021 Z. z., ak daňovníkove príjmy uvedené na r. 38 alebo r. 95 nedosiahli zákonom určenú výšku zdaniteľných príjmov na účely uplatnenia nároku na daňový bonus, ale daňovník poberal niektorý z príspevkov vyplácaných v rámci pomoci pri pandémii, ktoré ako oslobodené príjmy sa neuvádzajú ako súčasť zdaniteľných príjmov na r. 38 a r. 95, môže ich započítať do úhrnu zdaniteľných príjmov určených pre splnenie zákonnom určenej príjmovej výšky.

Zároveň príspevky rozpíše v oddiele XIII. – miesto pre osobitné záznamy, a to v členení:

Druh poskytnutého príspevku*)	Suma príspevku prijatého v súvislosti s príjmami podľa  § 5 zákona	Suma príspevku prijatého v súvislosti s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona
Celková výška prijatých plnení

*) uvedie sa konkrétny druh poskytnutého príspevku, tak ako sú vymedzené v § 24aa ods. 1 zákona č. 67/2020 Z. z. v znení zákona č. 47/2021 Z. z.“

 

Príklad č. 1:

Daňovník s príjmami podľa § 6 ods. 1 písm. b) ZDP účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva dosiahol za zdaňovacie obdobie roku 2020 zdaniteľné príjmy vo výške 2 600 €, uplatnil daňové výdavky vo výške 2 400 € a vykázal základ dane vo výške 200 €. V priebehu roku 2020 zaúčtoval ako príjem neovplyvňujúci základ dane príspevok z dôvodu poklesu tržieb poskytnutý v súlade s § 54 ods. 1 písm. e) zákona č. 5/2004 Z. z. vo výške 1 000 €. Iné zdaniteľné príjmy v priebehu roku 2020 daňovník nepoberal. Vzniká daňovníkovi nárok na daňový bonus na vyživované dieťa žijúce s ním v domácnosti?

Daňovník do úhrnu zdaniteľných príjmov, ktoré sa posudzujú pre splnenie podmienky nároku na daňový bonus v súlade s § 24aa ods. 1 písm. a) zákona č. 67/2020 Z. z. zahrnie nielen zdaniteľný príjem podľa § 6 ods. 1 ZDP vo výške 2 600 €, ale aj oslobodené plnenie poskytnuté podľa § 54 ods. 1 písm. e) zákona č. 5/2004 Z. z. vo výške 1 000 €. Nadväzne na znenie § 33 ZDP a § 24aa zákona č. 67/2020 Z. z. vzniká daňovníkovi nárok na daňový bonus na vyživované dieťa žijúce s ním v domácnosti, pretože splnil podmienku dosiahnutia zdaniteľných príjmov aspoň vo výške 3 480 € (jeho zdaniteľné príjmy pri uplatnení § 24aa ods. 1 zákona č. 67/2020 Z. z. predstavujú sumu 3 600 €) a zároveň z príjmov podľa § 6 ods. 1 ZDP vykázal základ dane.

 

Príklad č. 2:

Daňovník s príjmami podľa § 6 ods. 1 písm. b) ZDP, ktorý vedie daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP dosiahol za zdaňovacie obdobie roku 2020 zdaniteľné príjmy vo výške 2 800 €, uplatnil daňové výdavky vo výške 3 300 € a vykázal daňovú stratu vo výške 500 €. V priebehu roku 2020 zaevidoval v daňovej evidencii podľa § 6 ods. 11 ZDP ako príjem neovplyvňujúci základ dane príspevok z dôvodu poklesu tržieb poskytnutý v súlade s § 54 ods. 1 písm. e) zákona č. 5/2004 Z. z. vo výške 1 200 €. Iné zdaniteľné príjmy v priebehu roku 2020 daňovník nepoberal. Vzniká daňovníkovi nárok na daňový bonus na vyživované dieťa žijúce s ním v domácnosti?

Nadväzne na znenie § 33 ZDP a § 24aa zákona č. 67/2020 Z. z. daňovníkovi nevzniká nárok na daňový bonus, pretože napriek tomu, že splnil podmienku dosiahnutia zdaniteľných príjmov aspoň vo výške 3 480 € [jeho zdaniteľné príjmy na účely splnenia podmienky dosiahnutia príjmov podľa § 24aa ods. 1 zákona č. 67/2020 Z. z. predstavujú sumu 4 000 € (2 800 € + 1 200 €)], nevykázal z príjmov podľa § 6 ods. 1 ZDP základ dane.

 

Príklad č. 3:

Daňovník zrušil k 30.06.2020 živnostenské oprávnenie a od 01.07.2020 sa zamestnal. U zamestnávateľa nemal podané vyhlásenie podľa § 36 ods. 6 ZDP a neuplatňoval si nárok na daňový bonus. V priebehu roku dosiahol zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti vo výške 1 500 € a príjmy z podnikania vo výške 2 000 €, z ktorých vykázal základ dane. V priebehu roku 2020 zaevidoval v evidencii podľa § 6 ods. 11 ZDP ako príjem neovplyvňujúci základ dane príspevok z dôvodu poklesu tržieb poskytnutý v súlade s § 54 ods. 1 písm. e) zákona č. 5/2004 Z. z. vo výške 1 000 €. Okrem toho prijal v decembri 2020 tzv. pandemické nemocenské podľa § 293er zákona č. 461/2003 Z. z. za obdobie, kedy nemohol vykonávať závislú činnosť a dosahovať príjmy zo závislej činnosti vo výške 1 200 €. Vzniká daňovníkovi nárok na daňový bonus na vyživované dieťa žijúce s ním v domácnosti?

Nadväzne na znenie § 33 ZDP a § 24aa zákona č. 67/2020 Z. z. daňovník na účely uplatnenia nároku na daňový bonus vyčísli výšku zdaniteľného príjmu podľa § 5 ZDP v sume 2 700 € (1 500 € + 1 200 €) a podľa § 6 ods. 1 ZDP v sume 3 000 € (2 000 € + 1 000 €). Keďže daňovník nedosiahol ani po uplatnení § 24aa ods. 1 zákona č. 67/2020 Z. z. pri príjmoch podľa § 5 ZDP ani pri príjmoch podľa § 6 ods. 1 ZDP zdaniteľné príjmy aspoň vo výške 3 480 €, daňovníkovi nevzniká nárok na daňový bonus. Daňovník nemôže aplikovať ustanovenie § 33 ods. 9 ZDP, pretože hoci vykázal čiastkový základ dane z príjmov podľa § 6 ods. 1 ZDP, zamestnávateľ mu nepriznal daňový bonus a to ani v pomernej časti.

 

Príklad č. 4:

Daňovník s príjmami podľa § 6 ods. 1 písm. b) ZDP účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva dosiahol za zdaňovacie obdobie roku 2020 zdaniteľné príjmy vo výške 8 300 €, uplatnil daňové výdavky vo výške 7 400 € a vykázal základ dane vo výške 900 €. V priebehu roku 2020 zaúčtoval ako príjem neovplyvňujúci základ dane príspevok z dôvodu poklesu tržieb poskytnutý v súlade s § 54 ods. 1 písm. e) zákona č. 5/2004 Z. z. vo výške 800 €. Iné zdaniteľné príjmy v priebehu roku 2020 daňovník nepoberal. Uplatní daňovník postup podľa § 24aa ods. 1 zákona 67/2020 Z. z.?

Daňovník spĺňa podmienku výšky dosiahnutých zdaniteľných príjmov podľa § 6 ods. 1 ZDP aspoň vo výške 3 480 € a zároveň z týchto príjmov vykázal základ dane a preto mu vzniká nárok na uplatnenie daňového bonusu na vyživované dieťa žijúce s ním v domácnosti podľa § 33 ods. 1 ZDP a postup podľa § 24aa ods. 1 zákona č. 67/2020 Z. z. neuplatní. Z tohto dôvodu nebude v XIII. oddiele daňového priznania k DPFO typ B uvádzať výšku príspevku podľa § 54 ods. 1 písm. e) zákona č. 5/2004 Z. z.

 

Príklad č. 5:

Zamestnanec v zdaňovacom období 2020 dosiahol zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti aspoň vo výške polovice minimálnej mzdy len v niektorých kalendárnych mesiacoch, preto mu zamestnávateľ len v týchto mesiacoch priznal daňový bonus. Dňa 27.01.2021 požiadal zamestnávateľa o vykonanie ročného zúčtovania, pričom jeho zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti za zdaňovacie obdobie 2020 predstavujú sumu 2 500 €. Vzniká zamestnancovi nárok na daňový bonus na vyživované dieťa aj za zostávajúce kalendárne mesiace roka 2020, ak v novembri a decembri 2020 prijal tzv. pandemické ošetrovné podľa § 293er zákonač. 461/2003 Z. z. vo výške 1 200 €?

V súlade s § 33 ZDP a § 24aa zákona č. 67/2020 Z. z. vzniká zamestnancovi nárok na daňový bonus na vyživované dieťa žijúce s ním v domácnosti, pretože splnil podmienku dosiahnutia zdaniteľných príjmov aspoň vo výške 3 480 € (jeho zdaniteľné príjmy pri uplatnení § 24aa ods. 1 zákona č. 67/2020 Z. z. predstavujú sumu 3 700 €).

 

Príklad č. 6:

Zamestnanec s príjmami podľa § 5 ZDP, časť roka 2020 poberal nemocenské dávky v sume 1 000 €, časť roka tzv. pandemické nemocenské v sume 1 000 €, a tzv. pandemické ošetrovné v sume 2 500 €. Vzniká zamestnancovi nárok na daňový bonus na vyživované dieťa, ktoré s ním žije v spoločnej domácnosti, ak zamestnanec v roku 2020 nepoberal žiadne zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP?

V súlade s § 33 ZDP nadväzne na § 24aa zákona č. 67/2020 Z. z. vzniká zamestnancovi nárok na daňový bonus na vyživované dieťa žijúce s ním v domácnosti, pretože splnil podmienku dosiahnutia zdaniteľných príjmov aspoň vo výške 3 480 € (zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti 0 + tzv. pandemické nemocenské a ošetrovné 3 500 €).