64/2004 F.s.
Usmernenie
k zákonu č. 222/2004 Z.z. o dani z pridanej hodnoty v znení zákona č.
350/2004 Z.z.
Číslo: MF/10309/2004-73
Ministerstvo financií Slovenskej republiky v záujme
zabezpečenia jednotného postupu pri uplatňovaní
§ 49 ods. 7 zákona č. 222/2004 Z.z. v znení zákona č.
350/2004 Z.z. (ďalej len
"zákon") vydáva toto usmernenie:
Podľa § 49 ods. 2 zákona môže platiteľ dane odpočítať od
dane, ktorú je povinný platiť, daň z tovarov a služieb, ktoré
použije na účely svojho podnikania ako platiteľ dane s výnimkou
podľa odsekov 3 a 6. Platiteľ môže odpočítať daň podľa citovaného
odseku, ak je daň
a) voči nemu uplatnená iným platiteľom dane v tuzemsku z tovarov
a služieb, ktoré sú, alebo majú byť platiteľovi dane dodané,
b) ním uplatnená zo služieb a z tovarov dodaných s inštaláciou
alebo montážou dodávateľom alebo na jeho účet, pri ktorých je
povinný platiť daň podľa § 69 ods. 2 až 4 zákona,
c) ním uplatnená pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného
členského štátu podľa § 11 zákona,
d) zaplatená správcovi dane v tuzemsku pri dovoze tovaru.
Podľa prvej vety § 49 ods. 7 zákona môže platiteľ dane, ktorý
kupuje osobné automobily na účely ich ďalšieho predaja alebo
nájmu, a kúpa a predaj osobných automobilov a nájom osobných
automobilov je predmetom podnikania platiteľa dane, odpočítať daň
pri ich kúpe, ako aj pri kúpe tovaru tvoriaceho ich príslušenstvo
vrátane montáže, ak je daň uplatnená podľa
§ 49 ods. 2 písm. a) až d) zákona.
Podľa druhej vety § 49 ods. 7 zákona môže platiteľ dane,
ktorý kupuje osobné automobily na účely ich ďalšieho predaja alebo
nájmu, a kúpa a predaj osobných automobilov a nájom osobných
automobilov je predmetom podnikania platiteľa dane, odpočítať daň
aj pri kúpe ojazdených osobných automobilov, ako aj pri kúpe
tovaru tvoriaceho ich príslušenstvo vrátane montáže, a to
v prípade, ak daň nebola uplatnená podľa
§ 49 ods. 2 písm. a) až d) zákona. Druhá veta
§ 49 ods. 7 zákona ustanovuje spôsob výpočtu
odpočítateľnej dane z dôvodu, že táto daň nebola uplatnená podľa
§ 49 ods. 2 písm. a) až d) zákona. Odpočítateľná daň sa vypočíta
ako podiel, v ktorého čitateli je kúpna cena vynásobená výškou
sadzby dane a v menovateli je súčet čísla 100 a výška sadzby dane.
Z uvedeného vyplýva, že druhá veta § 49 ods. 7 zákona je
samostatnou kategóriou odpočítania dane, ktorá nepodlieha úprave
v § 49 ods. 2 písm. a) až d) zákona.
Ustanovenie § 51 ods. 1 zákona ustanovuje vo vzťahu k
§ 49 ods. 2 zákona podmienky na odpočítanie dane. Neustanovuje však
podmienky na odpočítanie dane podľa druhej vety § 49 ods. 7 zákona,
lebo v tomto prípade nie je uplatnená daň podľa § 49 ods. 2 zákona.
Platiteľovi dane vzniká podľa § 49 ods. 1 zákona právo
odpočítať daň z tovaru alebo služby v deň, keď pri tomto tovare
alebo službe vznikla daňová povinnosť, ktorú upravujú ustanovenia
§ 19 až 21 zákona. Podľa
§ 19 ods. 1 zákona vzniká daňová
povinnosť dňom dodania tovaru. Pri hnuteľných veciach je týmto
dňom deň, keď kupujúci nadobudne právo nakladať s tovarom ako
vlastník.
Ing. Branislav Ďurajka, v.r.
generálny riaditeľ sekcie daňovej a colnej