Usmernenie MF SR č. MF/19475/2005-73 k uplatneniu oslobodenia od dane pri dodaní tovaru z tuzemska do iného členského štátu Európskej únie podľa § 43 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov

Podľa § 43 ods. 1 zákona je oslobodené od dane dodanie tovaru, ktorý je odoslaný alebo prepravený z tuzemska do iného členského štátu predávajúcim alebo nadobúdateľom tovaru alebo na ich účet, ak nadobúdateľ je osobou identifikovanou pre daň v inom členskom štáte.

Podľa § 43 ods. 5 zákona je v nadväznosti na § 43 ods. 1 zákona platiteľ dane okrem povinnosti preukázania, že nadobúdateľ tovaru je osobou identifikovanou pre daň v inom členskom štáte, povinný preukázať dodanie tovaru do iného členského štátu kópiou faktúry a zároveň,

V prípade, ak prepravu tovaru zabezpečuje alebo uskutočňuje odberateľ na základe dodacej podmienky "zo závodu" (EXW - Ex works podľa Incoterms) dohodnutej v kúpnej zmluve, vzniká nejednoznačný výklad § 43 ods. 5 zákona v súvislosti s preukazovaním prepravy tovaru z tuzemska do iného členského štátu. Na účely uplatňovania dane v rámci vnútorného trhu Európskej únie nie je z legislatívy Európskej únie jednoznačne zrejmé, kedy sa má tovar považovať za odoslaný, resp. prepravený odberateľom alebo ním poverenou osobou z jedného členského štátu do iného členského štátu. Dôsledkom je aj skutočnosť, že na Európsky súdny dvor bol dňa 24.9.2004 podaný návrh na začatie konania o prejudiciálnej otázke (vec C-409/04, Ú.v. EÚ C 300, 4.12.2004).

Európsky súdny dvor bol v uvedenom prípade požiadaný, aby rozhodol o.i. aj o otázke, v akom štádiu prepravy tovaru z členského štátu dodania do členského štátu určenia sa má článok 28c časť A písm. a) Šiestej smernice Rady 77/388/EHS v znení jej zmien a dodatkov, ktorý bol transponovaný ustanovením § 43 ods. 1 zákona, vykladať tak, že dodanie tovaru je oslobodené od dane. Európsky súdny dvor v tejto veci zatiaľ nerozhodol.

Na účely zabezpečenia jednotného uplatňovania § 43 ods. 1 a 5 zákona sa až do vyhlásenia rozsudku Európskym súdnym dvorom postupuje pri posudzovaní uplatnenia oslobodenia od dane pri dodaní tovaru z tuzemska do iného členského štátu tak, že podmienka preukázania prepravy tovaru z tuzemska do iného členského štátu sa považuje za splnenú, ak má dodávateľ k dispozícii doklad podľa § 43 ods. 5 písm. a) až c) zákona do uplynutia lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom bol tovar dodaný (§ 19 ods. 8 v spojení s § 78 ods. 7 druhá veta zákona).

Pri dodaní tovaru vzniká daňová povinnosť podľa § 19 ods. 1 zákona dňom dodania tovaru. Vo všeobecnosti je dňom dodania tovaru deň, kedy kupujúci nadobudne právo nakladať s tovarom ako vlastník. V prípade, ak odberateľ kúpi tovar, ktorý je odoslaný alebo prepravený z tuzemska do iného členského štátu a jeho dodanie spĺňa podmienky pre oslobodenie od dane, deň dodania tovaru sa určí podľa § 19 ods. 8 zákona.

Podľa tohto usmernenia sa postupuje od jeho uverejnenia vo Finančnom spravodajcovi do vyhlásenia rozsudku Európskeho súdneho dvora vo veci C-409/04.